Aspectos tributarios de las cooperativas y sociedades laborales

El libro trata de ofrecer al lector un análisis sobre la fiscalidad de los entes de economía social y la influencia de la globalización y crisis económica sobre los elementos que los caracterizan, así como un minucioso estudio sobre la fiscalidad de determinados entes de economía social. El trabajo se divide en dos capítulos diferenciados: el primero de ellos hace hincapié en la influencia de la globalización económica y economía digital en los entes de economía social, y el segundo se centra en el estudio de la fiscalidad de las cooperativas de viviendas, sociedades laborales y un apartado específico dedicado a la banca ética y su configuración actual. Dos consecuencias se extraen del tema desarrollado: la primera, que los elementos que configuran a los entes de economía social han cambiado debido a la globalización económica, la economía digital y la crisis económica que ha asolado a las economías occidentales desde 2008, debiéndose realizar un análisis más allá de los entes cooperativos sobre los que la doctrina científica ha sido prolífica; y la segunda, que existen diversas cuestiones sobre la fiscalidad de las cooperativas de viviendas que de lege ferenda deberían ser adoptadas por el legislador, como entre otras destacables, determinados beneficios fiscales introducidos por las últimas reformas del Impuesto sobre Sociedades para otro tipo de sociedades cuyo objeto social es similar al de las cooperativas de viviendas, o los beneficios fiscales de las sociedades laborales, que en su mayoría se han trasladado al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados e Impuesto sobre Sociedades. Capítulo 1 LOS ENTES DE ECONOMÍA SOCIAL EN UNA COYUNTURA DE CRISIS ECONÓMICA Y GLOBALIZACIÓN: ESPECIAL REFERENCIA A LAS COOPERATIVAS I. El marco general de los entes de economía social 1 1. Una aproximación al concepto de economía social 1 2. Nota sobre los orígenes del cooperativismo 5 3. Los entes de economía social y su potenciación fiscal. Referencia a las cooperativas 8 4. Fiscalidad de las cooperativas y el Impuesto sobre Sociedades 10 5. El factor empleo en los entes de economía social 20 II. Los efectos de la globalización económica en la economía social 24 1. La evolución en la actividad económica a nivel internacional 24 2. Nuevos elementos caracterizadores de los entes de economía social tras la crisis económica 29 3. Las cooperativas digitales como fenómeno novedoso 31 3.1. A modo de introducción 31 3.1.1. ¿Qué es la economía digital? 31 3.1.2. Elementos característicos de la economía digital 32 3.2. Las cooperativas digitales 34 3.2.1. Delimitación conceptual y diferenciación con las cooperativas «clásicas» 34 3.2.2. Rasgos característicos 36 3.2.3. Experiencias internacionales sobre cooperativas digitales 37 3.2.4. Ventajas de las cooperativas digitales 39 3.2.5. Desventajas de las cooperativas digitales 39 Capítulo 2 CASUÍSTICAS PARTICULARES DERIVADAS DEL ANÁLISIS DEL FENÓMENO SOCIAL: COOPERATIVAS DE VIVIENDAS, SOCIEDADES LABORALES Y LA BANCA ÉTICA I. Nota sobre las cooperativas y las reservas de capitalización y nivelación tras la ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades 41 1. Problemas de financiación de las cooperativas y la posible incompatibilidad con las reservas de capitalización y nivelación 41 2. Las cooperativas versus reservas de capitalización y nivelación 43 II. Las cooperativas de viviendas 45 1. Sucinta introducción 45 1.1. Fiscalidad de las operaciones vinculadas en las cooperativas 47 1.2. Normativa fiscal en las valoraciones entre socio y cooperativa 50 2. Situaciones de discriminación negativa hacia las cooperativas de viviendas 51 2.1. En la Ley de Régimen Fiscal de las Cooperativas 51 2.2. En el Impuesto sobre Sociedades 52 2.3. En relación al régimen tributario de las sociedades de inversión inmobiliarias 54 3. Situaciones de discriminación positiva hacia las cooperativas 57 3.1. Frente al resto de sociedades mercantiles en el Impuesto sobre Sociedades 57 3.2. En la imposición indirecta estatal 60 3.2.1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado 60 3.2.2. La neutralidad fiscal hacia las cooperativas de viviendas en el Impuesto sobre el Valor Añadido 61 4. Fiscalidad local de las cooperativas de viviendas 65 4.1. En el Impuesto sobre Bienes Inmuebles 65 4.2. En el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 67 4.3. En el Impuesto sobre Actividades Económicas 67 4.4. En el Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras y las Cooperativas de Viviendas 68 III. Las sociedades laborales 69 1. Consideraciones previas 69 1.1. Subjetividad tributaria de las sociedades laborales 71 1.2. Características generales de las operaciones vinculadas en el IRPF en relación con las sociedades laborales 71 1.3. Naturaleza jurídica de las operaciones vinculadas 75 1.4. Valoración de las operaciones vinculadas 78 1.5. Autonomía en la valoración de las operaciones vinculadas 81 2. El doble origen legal, mercantil y tributario, de los beneficios fiscales 81 2.1. Las reservas de capitalización y nivelación en la sociedades anónimas laborales 84 2.1.1. Reserva de capitalización 85 2.1.1.1. Requisitos normativos para la dotación de la reserva de capitalización 85 2.1.2. La reserva de nivelación en las sociedades laborales 86 2.1.2.1. Aspectos normativos de la reserva de nivelación de bases imponibles 87 3. Beneficios fiscales atribuibles a las sociedades laborales 88 3.1. Beneficios tributarios dirigidos a la contratación y formación de los trabajadores 88 3.1.1. Incentivos a la creación de empleo para minusválidos 89 3.1.2. Derogación de los gastos de formación profesional de los trabajadores por la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades 91 3.2. Beneficios específicos 94 3.2.1. La libertad de amortización en el Impuesto sobre Sociedades 94 3.2.2. Exención de las cuotas devengadas en la constitución y aumento de capital 99 3.2.3. Exención y bonificación en las transformaciones societarias 102 3.2.4. Bonificaciones en las escrituras notariales que documenten la constitución de préstamos 104 3.2.5. Bonificación en el gravamen de transmisiones onerosas por la adquisición de bienes y derechos provenientes de la empresa de la que procedan la mayoría de los socios trabajadores 106 4. Nota sobre la extrafiscalidad de los beneficios fiscales de las sociedades laborales 108 4.1. Cuestiones constitucionales sobre la extrafiscalidad 111 4.2. El principio de capacidad económica y la extrafiscalidad 111 IV. La banca ética 114 1. Consideraciones preliminares 114 1.1. Banca ética vs. Banca tradicional 115 1.2. La banca ética frente a la globalización 117 2. Instrumentos financieros de la banca ética 119 2.1. Consideraciones preliminares 119 1.2. El microcrédito 119 1.2.1. Organización del microcrédito 120 1.2.2. Situación del microcrédito en España 122 1.3. Fondos de inversión éticos 123 1.3.1. Fiscalidad desde la perspectiva del inversionista persona física 124 3. Tributación de la banca ética 125 3.1. Consideraciones preliminares 125 3.2. En la imposición directa 125 3.3. En la imposición indirecta 129 Conclusiones 133 Bibliografía 137