Claves Prácticas Planificación Fiscal en el Impuesto sobre Sociedades

En el nuevo Claves Prácticas Planificación Fiscal en el Impuesto sobre Sociedades se analiza de forma exhaustiva las cuestiones más controvertidas y polémicas relativas al Impuesto de Sociedades aportando soluciones fundamentadas tanto en la doctrina judicial, como administrativa; seleccionando siempre la más relevante y reciente. Una obra en la que se aborda, de forma práctica, el estudio de cuestiones tales como: - la cambiante doctrina administrativa, el criterio de los tribunales de justicia y la opinión de la Comisión Europea sobre un asunto tan importante como la deducción fiscal del fondo de comercio financiero correspondiente a la adquisición de determinadas participaciones en entidades no residentes; - la estrategia de planificación fiscal, desarrollada por ciertos grupos multinacionales de matriz no residente en territorio español, para la deducción fiscal en España de los gastos financieros asociados a la financiación intragrupo, dedicada a la adquisición de participaciones a otras empresas del grupo, así como la reacción del legislador mediante la oportuna modificación legal; - las modificaciones introducidas en el Impuesto sobre Sociedades por la Ley 16/2013, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013; - diversos esquemas de planificación fiscal dirigidos a la doble utilización de las pérdidas de una entidad y la incidencia sobre los mismos de la reforma efectuada mediante la Ley 16/2013; - y por último, se comentan aquellas operaciones de planificación fiscal, relacionadas con las materias analizadas, que han quedado fuera del alcance de la reforma efectuada por la Ley 16/2013. La colección Claves Prácticas de Francis Lefebvre es una nueva línea editorial que responde al paradigma del propósito perseguido, consistente en títulos de volumen y precio reducidos, centrados sobre cuestiones de estricto interés y alcance prácticos, con los rasgos esenciales de la metodología Francis Lefebvre. Con las ventajas de la sistemática Memento: garantía de rigor técnico y acceso directo a la información. Capítulo 1. Deducción fiscal del fondo de comercio financiero generado en la adquisición de determinadas participaciones en entidades holding no residentes. Introducción. Consulta 1490-02 de la DGT. Consulta V0391-05 de la DGT. Resolución del TEAC de 27-2-2011. El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Consulta V0608-12 de la DGT. Resolución del TEAC de 26-6-2012. Consulta V2055-12 de la DGT. Decisión de la Comisión Europea de 17-7-2013. Sentencia de la AN de 6-2-2014. Capítulo 2. Prohibición para la deducción fiscal de determinados gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades Introducción. La operación. La actuación de la Inspección de los tributos. La doctrina administrativa del TEAC. El criterio de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. La reacción del legislador español. La doctrina administrativa de la DGT sobre el motivo económico válido en relación con el artículo 14.1.h) del TRLIS. Consideración final. Capítulo 3. Desaparición de la deducción fiscal de las pérdidas por deterioro de las participaciones. Ley 16/2013 Introducción. Medidas de carácter permanente con efectos desde 1-1-2013: - Deducción fiscal del deterioro del valor de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades. - Exención para evitar la doble imposición internacional sobre los dividendos de fuente extranjera. - Deducción para evitar la doble imposición interna cuando la distribución del dividendo no determina la integración de renta en la base imponible o produce una pérdida por deterioro de la participación. - Deducción para evitar la doble imposición económica internacional. - Tratamiento de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación, cuando existe un reparto previo de dividendos. - Determinación de la base imponible del grupo fiscal. - Fondo de comercio de fusión. - Subrogación en el derecho a la compensación de las bases imponibles negativas. - Efectos en los pagos fraccionados. Medidas de carácter temporal: - Arrendamiento financiero. - Tipos del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades. - Libertad de amortización. - Límites para la compensación de bases imponibles negativas. - Fondos de comercio e inmovilizado intangible de vida útil indefinida. - Deducciones de la cuota por la realización de determinadas actividades. - Deducción por reinversión. - Base del pago fraccionado en la modalidad de base imponible del período. - Pago fraccionado mínimo. Capítulo 4. Reversión de las pérdidas por deterioro de las participaciones mediante la distribución de dividendos. Régimen transitorio de la ley 16/2013 Desaparición de la deducibilidad fiscal del deterioro de las participaciones en el capital de entidades. Régimen transitorio. Reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades, generadas en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2013: - Participaciones en el capital de entidades que cotizan en mercados regulados, excluidas las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas. - Participaciones en el capital de entidades que no cotizan en mercados regulados o que si cotizan corresponden a participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo o asociadas: - Aumento de fondos propios. - Distribución de dividendos. - Excepciones. Capítulo 5. Reversión de las correcciones de valor por deterioro de las participaciones en el capital de entidades en sede de una entidad vinculada no residente Deducción fiscal de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado. Régimen aplicable hasta el 31-12-2012. Reversión de las correcciones de valor por deterioro de las participaciones. Transmisión de la participación a una entidad vinculada con carácter previo a la reversión del deterioro. Ley 16/2013 por la que se elimina la deducción fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades. Capítulo 6. Minoración de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de entidades en el importe de los dividendos recibidos previamente de dichas entidades Introducción. La eliminación de la doble imposición: - La exención de los dividendos de fuente extranjera. - La deducción para evitar la doble imposición económica internacional sobre los dividendos. - La deducción para evitar la doble imposición económica interna sobre los dividendos. Eliminación de la deducción fiscal de las pérdidas por deterioro de las participaciones en el capital. Tratamiento fiscal de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad cuando previamente se han percibido dividendos exentos o con derecho a deducción de dicha entidad: - Minoración de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad no residente en el importe de los dividendos exentos. - Minoración de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad no residente en el importe de los dividendos que han dado derecho a la deducción para evitar la doble imposición económica internacional. - Minoración de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad residente en el importe de los dividendos que han dado derecho a la deducción para evitar la doble imposición económica interna. - Reglas comunes. Capítulo 7. Las pérdidas por el deterioro de valor de las participaciones en el capital de entidades y el régimen de consolidación fiscal Tratamiento de las pérdidas por deterioro de las participaciones para la determinación de la base imponible del grupo fiscal. Régimen vigente hasta 31-12-2012. Exclusión de sociedades del grupo fiscal. Efectos sobre el deterioro eliminado. Régimen vigente hasta 31-12-2012. Deterioro en régimen de tributación individual y reversión en régimen de consolidación fiscal. Régimen vigente hasta 31-12-2012. La reforma de la Ley 16/2013: - Incidencia de la reforma sobre la base imponible del grupo fiscal. Régimen aplicable a partir de 1-1-2013. - Exclusión de sociedades del grupo fiscal. Derogación del artículo 73.3 del TRLIS. El artículo 71.4 del TRLIS. Régimen aplicable a partir de 1-1-2013. - Deterioro en régimen de tributación individual y reversión en régimen de consolidación fiscal. Régimen aplicable desde 1-1-2013. - Régimen transitorio. Capítulo 8. Las personas físicas y el régimen especial de diferimiento en el Impuesto sobre Sociedades Introducción. Tratamiento de la diferencia de fusión. Requisitos para la deducción fiscal de la diferencia de fusión. Las personas físicas y la deducción fiscal del fondo de comercio de fusión. Operaciones de planificación fiscal. Consideración final. Capítulo 9. Tratamiento fiscal de la renta derivada de la anulación de la participación La anulación de la participación en el régimen especial de diferimiento. Restricciones para la aplicación de la deducción por doble imposición interna de dividendos. Pérdidas, saneamiento financiero, transmisión de la participación y absorción de la sociedad participada. Capítulo 10. La compensación de bases imponibles negativas y el fondo de comercio de fusión Introducción. Subrogación en el derecho a la compensación de bases imponibles negativas: - Régimen vigente hasta 31-12-2012: - Restricciones para la compensación de las bases imponible negativas cuando la entidad adquirente participa en el capital de la transmitente y las pérdidas se han generado antes de la transmisión de la participación. - Restricciones para la compensación de las bases imponibles negativas cuando la entidad adquirente participa en el capital de la transmitente y las pérdidas se han generado después de la transmisión de la participación. - Restricciones para la compensación de las bases imponibles negativas cuando la entidad adquirente y la transmitente pertenecen al mismo grupo. - Régimen vigente desde 1-1-2013: - Restricciones para la compensación de las bases imponible negativas cuando la entidad adquirente participa en el capital de la transmitente y las pérdidas se han generado antes de la transmisión de la participación. - Restricciones para la compensación de las bases imponibles negativas cuando la entidad adquirente participa en el capital de la transmitente y las pérdidas se han generado después de la transmisión de la participación. - Restricciones para la compensación de las bases imponibles negativas cuando la entidad adquirente y la transmitente pertenecen al mismo grupo. - Régimen transitorio. Deducción fiscal del fondo de comercio de fusión: - Régimen vigente hasta 31-12-2012. - Régimen vigente desde 1-1-2013. Doble utilización de pérdidas.