El código aduanero de la unión

Tras largos años de preparación y debate, la Unión europea aprobó, entre los años 2013 y 2016, el bloque normativo formado por el Código Aduanero de la Unión y sus reglamentos de desarrollo. Dados los difíciles procesos políticos y legislativos de la Unión estas normas no se desplegarán completamente, en primer lugar hasta el final del período transitorio previsto en las mismas (a mediados del año 2019) y definitivamente, hasta que estén implantados todos los sistemas electrónicos necesarios para la gestión de la nueva aduana europea. - Minucioso análisis de los más de 1.000 artículos que forman este bloque normativo, destacando,cuando resulta útil, los cambios que el mismo ha supuesto sobre las normas anteriormente vigentes, yanalizando la legislación española en materia aduanera. - Equipo de autores expertos en la aplicación de la normativa aduanera del Departamento de Aduanas de la AEAT y expertos de la Organización Mundial de Aduanas, inspectores de aduanas, y otrosfuncionarios expertos y agentes de aduanas - Enfocar desde diversos puntos de vista y con la profundidad y precisión del punto de vista del expertoen la materia. Índice General Abreviat uras?......................................................................................... 39 Prólogo .................................................................................................. 41 Introducción ....................................................................................... 43 Capítulo 1 La Aduana del siglo XXI .................................................................. 47 M. Pilar Jurado Borrego 1.1. La Aduana en el mundo ...................................................................... 48 1.1.1. Función fiscal/aduanera .............................................................. 48 1.1.1.1. Función supervisión de otras normativas. Gestión Coordinada de Fronteras .............................. 54 1.1.2. Función seguridad y protección de la sociedad ................................ 57 1.2. La Aduana Europea: La Unión Aduanera como pilar básico de la Unión Europea .................................................................................... 65 1.3. E volución normativa y trascendencia del Código Aduanero para la Unión y para sus miembros ................................................................ 69 1.3.1. Marco legal y misión de la aduana ................................................ 78 1.3.2. Declaraciones y regímenes aduaneros ............................................. 79 1.3.3. Representación aduanera .............................................................. 80 1.3.4. Deuda Aduanera .......................................................................... 80 1.3.5. Operador Económico Autorizado y medidas de facilitación ............. 81 1.3.6. Procedimiento administrativo aduanero ........................................ 81 1.3.7. Otras novedades ........................................................................... 82 Página 12 Página El Código Aduanero de la Unión Capítulo 2 Disposiciones generales ............................................................... 83 Felipe Rodrigo Serradilla 2.1. Misión y definición de las Aduanas .................................................... 83 2.1.1. Definición de Aduanas: el concepto de autoridad aduanera ........... 83 2.1.2. Misión de las aduanas .................................................................. 84 2.1.3. Perspectiva jurídica de la misión de las autoridades aduaneras ...... 86 2.2. Ámbito de aplicación de la legislación aduanera .............................. 91 2.3. E l desarrollo del Código comunitario: Delegación de poderes y poderes de ejecución .............................................................................. 93 2.3.1. Actos delegados y actos de ejecución ................................................ 93 2.3.2. Los Reglamentos Delegados y de Ejecución del Código .................... 98 2.3.3. El Reglamento Delegado Transitorio .............................................. 104 2.4. O tra normativa aduanera en vigor ..................................................... 105 2.4.1. Disposiciones nacionales que completan el Código .......................... 105 2.4.2. El arancel aduanero común .......................................................... 109 2.4.3. Legislación relativa a franquicias .................................................. 110 2.4.4. Convenios internacionales ............................................................. 112 2.5. S implificaciones en la aplicación de la legislación aduanera ........... 116 2.6. E l ámbito territorial de aplicación ..................................................... 121 2.6.1. El territorio aduanero de la Unión ................................................. 121 2.6.2. Otros territorios afectados por la normativa de la Unión ................. 125 2.6.3. Aspectos territoriales relativos al Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuestos especiales de fabricación ................................................. 127 2.7. La Aduana electrónica ........................................................................ 129 2.7.1. Concepto y objetivos ....................................................................... 129 2.7.2. Contenido de la aduana electrónica ............................................... 132 13 Página Índice General 2.7.3. Excepciones a la aduana electrónica .............................................. 136 2.7.4. Período transitorio ......................................................................... 137 Capítulo 3 Los operadores aduaneros ......................................................... 141 Nerea Rodríguez Entremonzaga 3.1. Registro e identificación ..................................................................... 141 3.1.1. Registro, composición e invalidación del número EORI .................. 143 3.1.1.1. Composición del número EORI?.......................... 143 3.1.1.2. I nvalidación del número EORI?............................ 144 3.1.2. Operadores económicos no establecidos en la Unión ........................ 145 3.1.3. Otras personas que no sean operadores económicos ......................... 146 3.2. Los representantes aduaneros y el derecho de representación ....... 147 3.2.1. Derecho de representación .............................................................. 147 3.2.1.1. Establecimiento en la Unión ................................ 148 3.2.1.2. Condiciones ........................................................... 148 3.2.2. Poder de representación .................................................................. 150 3.2.2.1. Acreditación de la representación ....................... 150 3.2.2.2. Falta de poder ........................................................ 152 3.2.2.3. R esponsabilidad .................................................... 153 3.2.2.4. R epresentación en la realización de trámites por vía telemática ......................................................... 153 3.3. E l suministro de información a/o de las autoridades aduaneras ... 156 3.3.1. Suministro de información por las autoridades aduaneras ............. 156 3.3.2. Suministro de información a las autoridades aduaneras ................ 159 3.4. E l Operador Económico Autorizado ................................................. 160 3.4.1. Introducción: finalidad y tipos de autorización .............................. 160 3.4.1.1. Marco normativo SAFE de la OMA ..................... 160 3.4.1.2. Programas OEA en la actualidad ......................... 162 3.4.1.3. El OEA en la Unión Europea ............................... 162 14 Página El Código Aduanero de la Unión 3.4.2. La obtención del estatuto: requisitos y procedimiento ....................... 163 3.4.2.1. R equisitos ............................................................... 163 3.4.2.2. Procedimiento ....................................................... 168 3.4.2.3. Seguimiento, suspensión y revocación ................ 171 3.4.3. Ventajas ligadas a dicho estatuto ................................................... 174 3.4.3.1. Simplificaciones en las tramitaciones aduaneras ............................................................................ 175 3.4.3.2. Simplificaciones condicionadas a la obtención del estatuto OEA ................................................... 175 3.4.3.3. Simplificaciones en las que el estatuto OEA facilita su obtención .................................................... 178 3.4.3.4. Facilitaciones de seguridad y protección ............ 178 3.4.3.5. Tratamiento favorable ........................................... 180 3.4.3.6. R econocimiento mutuo internacional ................ 182 3.4.4. Conclusiones ................................................................................. 185 Capítulo 4 Decisiones relativas a la aplicación de la legislación aduanera ................................................................................................ 187 M. Ángeles Marín Ramírez 4.1. N ormas generales o comunes ............................................................ 187 4.2. D ecisiones adoptadas previa solicitud ............................................... 192 4.2.1. Autoridad aduanera competente .................................................... 192 4.2.2. Aceptación o denegación de la solicitud .......................................... 193 4.2.3. Tramitación de la solicitud ............................................................ 194 4.2.3.1. I nformación adicional .......................................... 195 4.2.3.2. Trámite de audiencia ............................................ 195 4.2.3.3. I mposibilidad cumplimiento plazo ...................... 195 4.2.3.4. Prórroga solicitada por el interesado .................. 196 4.2.3.5. Prórroga del procedimiento de consulta entre las autoridades aduaneras ..................................... 196 4.2.3.6. I nvestigación .......................................................... 198 4.2.4. Decisión ........................................................................................ 199 15 Página Índice General 4.2.4.1. Efectos de la decisión ............................................ 201 4.2.4.2. R eexamen .............................................................. 201 4.2.4.3. Anulación ............................................................... 202 4.2.4.4. R evocación y modificación ................................... 203 4.2.4.5. Suspensión ............................................................. 204 4.3. D ecisiones adoptadas sin solicitud previa ......................................... 205 4.4. D erecho a ser oído .............................................................................. 207 4.4.1. Regulación en la normativa aduanera de la Unión ....................... 207 4.4.2. Regulación en el ordenamiento tributario español .......................... 209 4.4.3. Excepciones al derecho a ser oído .................................................... 212 4.5. Régimen transitorio ............................................................................ 213 4.5.1. Reglas generales ............................................................................ 213 4.5.2. Régimen transitorio de las normas procedimentales ........................ 214 4.6. D ecisiones relativas a informaciones vinculantes ............................. 216 4.6.1. Presentación de la solicitud ........................................................... 217 4.6.2. Aceptación o denegación de la solicitud .......................................... 218 4.6.3. Decisión de información vinculante ............................................... 218 4.6.3.1. Vinculación y aplicación de la decisión vinculante ............................................................................. 219 4.6.3.2. Validez y prórroga de la decisión ......................... 219 4.6.3.3. Anulación, modificación y revocación ................ 221 4.6.3.4. Suspensión ............................................................. 222 4.6.3.5. I ntercambio de datos con la Comisión ............... 223 4.6.3.6. D ecisiones relativas a las informaciones vinculantes en relación con otros elementos ............... 223 4.6.3.7. Sistema electrónico relativo a la IAV ................... 223 16 Página El Código Aduanero de la Unión Capítulo 5 Cuestiones generales ..................................................................... 225 Pedro Flores Villarejo 5.1. Conservación de documentos y datos ............................................... 226 5.2. G ravámenes y Costes .......................................................................... 228 5.3. Sanciones ............................................................................................. 230 5.3.1. Tratamiento de las sanciones en la legislación aduanera ................ 230 5.3.2. Propuesta de Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo ......... 233 5.3.3. Normativa española ...................................................................... 236 5.3.4. Contrabando ................................................................................ 238 5.3.4.1. L ey Orgánica 12/1995 .......................................... 239 5.3.4.2. R eal Decreto 1649/1998 ....................................... 241 5.4. Conversión de divisas ......................................................................... 241 5.5. Plazos, fechas y términos ................................................................... 244 5.6. E l derecho de recurso ......................................................................... 247 5.7. Control de las mercancías y gestión de riesgos (art. 46 del CAU) .. 250 5.7.1. Control de las mercancías .............................................................. 250 5.7.2. Cooperación entre autoridades (art. 47 del CAU) ........................... 253 5.7.3. Control posterior al levante (art. 48 del CAU) ................................ 255 5.7.4. Vuelos y cruceros en el interior de la Unión (art. del 49 CAU) ........ 255 Capítulo 6 El estatuto aduanero de las mercancías ............................ 261 Pedro Flores Villarejo 6.1. Introducción ........................................................................................ 261 6.2. Presunción del Estatuto Aduanero (art. 153 del CAU) .................... 262 6.3. Pérdida del Estatuto Aduanero (art. 154 del CAU) .......................... 265 17 Página Índice General 6.4. Mercancías de la Unión que salen temporalmente de su territorio (art. 155 del CAU) ............................................................................... 265 6.5. Prueba del Estatuto Aduanero de mercancías de la Unión ............. 270 6.5.1. Medios de prueba, utilización y visado .......................................... 270 6.5.2. Reglas específicas .......................................................................... 272 6.5.2.1. Factura o documento de transporte .................... 272 6.5.2.2. T2L, T2LF o manifiesto aduanero ....................... 272 6.5.2.3. Convenio TIR, Convenio ATA y normas OTAN?.. 274 6.5.2.4. Cuestiones singulares ............................................ 274 6.5.3. Verificación de los medios de prueba y asistencia administrativa ..... 276 6.5.4. Productos de la pesca marítima y derivados .................................... 276 6.5.5. Expedidor autorizado .................................................................... 279 Capítulo 7 Elementos para la aplicación de los derechos y otras medidas comerciales ......................................................... 281 Jordi Bosch Infa nte Santiago Ibáñez Marsilla 7.1. E l arancel aduanero común y la clasificación arancelaria de las mercancías .................................................................................................. 282 7.2. O rigen de las mercancías .................................................................... 286 7.2.1. Introducción ................................................................................. 286 7.2.2. Origen no preferencial ................................................................... 288 7.2.3. Origen preferencial ........................................................................ 295 7.2.3.1. Sistema de Preferencias Generalizadas ............... 296 7.2.3.1.1. N ormas generales en el marco del SPG de la Unión ............................. 296 7.2.3.1.2. Sistema de registro de exportadores (REX) ........................................ 306 7.2.3.1.3. Procedimiento aplicable en el marco del SPG hasta la aplicación del sistema REX .................................... 308 18 Página El Código Aduanero de la Unión 7.2.3.1.4. Procedimiento aplicable en el marco del SPG a partir de la aplicación del sistema REX .............................. 314 7.2.3.2. Medidas arancelarias preferenciales adoptadas unilateralmente por la Unión para determinados países o territorios .......................................... 319 7.2.3.3. D eclaraciones del proveedor y certificados de información INF 4 .................................................... 326 7.2.4. Determinación del origen de mercancías específicas ......................... 328 7.3. V alor en aduana ................................................................................... 328 7.3.1. Ideas generales .............................................................................. 328 7.3.2. El método principal. El método del valor de transacción ................. 335 7.3.2.1. Precio en una venta para la exportación ............ 335 7.3.2.2. Adiciones al precio ................................................ 352 7.3.2.3. Elementos que no deben incluirse en el valor en aduana .................................................................... 367 7.3.2.4. R equisitos para la aplicación del método del valor de transacción .................................................. 370 7.3.2.4.1. Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías .................................................... 370 7.3.2.4.2. Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar ....................... 371 7.3.2.4.3. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, a menos que pueda efectuarse el oportuno ajuste al alza ................................................... 372 7.3.2.4.4. Que, caso de existir vinculación entre las partes, ésta no haya influido en el precio ...................................... 372 7.3.3. Los métodos de valoración alternativos .......................................... 378 19 Página Índice General 7.3.4. Casos especiales de valoración ....................................................... 387 7.3.5. Otras disposiciones en materia de valoración ................................. 390 7.3.6. La valoración aduanera en España .............................................. 393 Capítulo 8 La deuda aduanera ............................................................................ 395 M. Luisa González Andreu Juan Durán Barriga 8.1. E l origen de la deuda aduanera ......................................................... 399 8.1.1. Deuda aduanera de importación ................................................... 399 8.1.1.1. Supuestos que dan lugar al nacimiento de la deuda aduanera de importación ......................... 399 8.1.1.2. Momento del nacimiento de la deuda aduanera de importación ...................................................... 401 8.1.1.2.1. R egla general .................................. 401 8.1.1.2.2. R egla Especial: Situaciones en las que no es posible determinar con precisión el momento en que nació la deuda aduanera .................... 402 8.1.1.3. O bligados al pago de la deuda aduanera de importación ................................................................ 403 8.1.2. Deuda aduanera de exportación .................................................... 406 8.1.2.1. Supuestos que dan lugar al nacimiento de la deuda aduanera de exportación .......................... 406 8.1.2.2. Momento del nacimiento de la deuda aduanera de exportación ....................................................... 406 8.1.2.3. O bligados al pago de la deuda aduanera de exportación ................................................................ 407 8.1.3. Disposiciones comunes a las deudas aduaneras nacidas en el momento de la importación y de la exportación ................................... 408 8.1.3.1. Prohibiciones y restricciones ................................ 408 8.1.3.2. L ugar de nacimiento de la deuda ........................ 409 8.2. La garantía de la deuda aduanera ...................................................... 411 8.2.1. Introducción ................................................................................. 411 20 Página El Código Aduanero de la Unión 8.2.2. Personas obligadas a prestar garantía ............................................ 415 8.2.3. La aduana de garantía ................................................................ 415 8.2.4. Garantías globales ........................................................................ 415 8.2.5. Eficacia espacial de las garantías .................................................. 416 8.2.6. Importes debe cubrir la garantía y su aplicación ............................. 417 8.2.6.1. G arantía constituida para una declaración determinada .................................................................... 417 8.2.6.1.1. I mporte de la garantía .................... 417 8.2.6.1.2. Aplicación de la garantía ............... 419 8.2.6.2. G arantía constituida para una deuda potencial ... 419 8.2.6.2.1. G arantía constituida para una deuda potencial: garantía individual ... 419 8.2.6.2.2. G arantía constituida para una deuda potencial: garantía global ......... 420 8.2.6.2.3. G arantía que cubre deuda existente y deuda potencial: garantía global ..................................................... 420 8.2.7. Reducción o dispensa de garantías globales .................................... 422 8.2.8. Prohibiciones temporales relativas a la utilización de las garantías globales ......................................................................................... 424 8.2.9. Control de las garantías ................................................................ 425 8.2.10. Tipos de garantía ......................................................................... 427 8.2.11. Liberación de la garantía (artículo 98 del CAU) ............................ 431 8.2.12. Disposiciones especiales para el régimen de tránsito de la Unión ..... 431 8.3. La determinación del importe de la deuda aduanera y su contracción ....................................................................................................... 433 8.3.1. Reglas generales ............................................................................ 433 8.3.1.1. R eglas comunes ..................................................... 433 8.3.1.2. Modificaciones de la tarifa común ...................... 438 8.3.1.3. D erechos antidumping y antisubvención ............ 440 8.3.1.3.1. Medidas antidumping .................... 441 8.3.1.3.2. Medidas antisubvenciones ............. 446 21 Página Índice General 8.3.2. Reglas especiales para el cálculo del importe de los derechos de importación ........................................................................................... 447 8.3.2.1. Almacenamiento y operaciones usuales de mercancías incluidas en un régimen aduanero o en depósito temporal (artículo 86.1 del CAU) ........ 447 8.3.2.2. O peraciones usuales de manipulación que dan lugar al cambio de la clasificación arancelaria de las mercancías incluidas en un régimen aduanero (artículo 86.2 del CAU) ................................... 448 8.3.2.3. Cálculo del importe de los derechos de importación aplicables a los productos transformados resultantes del perfeccionamiento activo ........... 448 8.3.2.3.1. El método de la clave cuantitativa .. 449 8.3.2.3.2. El método de la clave de valor ....... 450 8.3.2.3.3. Cualquier otro que ofrezca resultados similares .................................... 451 8.3.2.4. D euda aduanera en relación con productos transformados resultantes del régimen de perfeccionamiento pasivo o con productos de sustitución (artículo 86.5 del CAU) ............................ 452 8.3.2.5. D isposiciones especiales relativas al establecimiento de derechos .............................................. 453 8.3.3. Deducción de un importe de derechos de importación ya pagado (artículo 80 del CAU) ........................................................................ 455 8.3.4. Exención de derechos de importación .............................................. 455 8.3.4.1. Mercancías de retorno .......................................... 455 8.3.4.2. Mercancías incluidas con anterioridad en el régimen de perfeccionamiento activo ....................... 458 8.3.4.3. Justificación del derecho de exención de derechos de importación ............................................. 459 8.3.4.3.1. Mercancías de retorno ................... 459 8.3.4.3.2. Mercancías que en el momento de la exportación se hayan beneficiado de medidas establecidas en virtud de la política agrícola común (artículo 254 del RECAU) ............. 460 8.3.5. Determinación del importe de los derechos de importación o de exportación, notificación de la deuda aduanera y contracción ................ 460 22 Página El Código Aduanero de la Unión 8.3.5.1. D eterminación del importe de los derechos de importación o de exportación (artículo 101 CAU) ...................................................................... 460 8.3.5.2. D eterminación del importe de los derechos de importación o de exportación exigibles a un operador económico que esté autorizado. Autoevaluación (artículo 237 del RECAU) ............. 461 8.3.5.3. R edondeo del importe de los derechos de importación o de exportación (artículo 101 del CAU) ...................................................................... 461 8.3.5.4. N otificación de la deuda aduanera (artículo 102 del CAU) ................................................................ 462 8.3.5.4.1. N acimiento de la obligación de notificación de la deuda aduanera (artículo 102 del CAU) .................. 462 8.3.5.4.2. Forma de notificación .................... 462 8.3.5.5. Caducidad de la deuda aduanera (artículo 103 del CAU) ................................................................ 464 8.3.5.6. R egla especial: Solicitud de pago a la asociación garantizadora en el marco del régimen del Convenio ATA y notificación del no descargo de cuadernos CPD a una asociación garantizadora con arreglo al procedimiento del Convenio ATA o del Convenio de Estambul (artículos 86 del RDCAU y 171 del RECAU) ........................................ 466 8.3.5.7. Contracción ........................................................... 467 8.3.5.7.1. R eglas generales (artículo 104 del CAU) ................................................ 467 8.3.5.7.2. Modos de contracción (artículo 104.3 del CAU) ............................... 468 8.3.5.7.3. Momento de la contracción (artículo 105 del CAU) ....................... 468 8.4. La extinción de la deuda aduanera .................................................... 470 8.4.1. El pago de la deuda ...................................................................... 471 8.4.1.1. Medios de pago ..................................................... 471 8.4.1.2. Plazos de pago y aplazamiento o suspensión. Otras facilidades de pago ...................................... 472 8.4.1.3. El pago forzoso ...................................................... 476 8.4.1.4. L os intereses de demora ....................................... 477 23 Página Índice General 8.4.1.4.1. Antecedentes en el Código Aduanero Comunitario ........................... 477 8.4.1.4.2. L a regulación de los intereses de demora en el nuevo artículo 114 CAU?................................................. 482 8.4.1.5. Asistencia mutua entre autoridades aduaneras (artículo 165 del RECAU) .................................... 483 8.4.1.5.1. R eglas generales (artículo 165 del RECAU) ........................................... 483 8.4.1.5.2. R eglas especiales para la recaudación de otros gravámenes en el marco del régimen de tránsito de la Unión y del tránsito de conformidad con el Convenio TIR (artículo 167 del RECAU) .................. 486 8.4.1.5.3. R eglas especiales para la recaudación de otros gravámenes por las mercancías incluidas en el régimen de tránsito o de importación temporal de conformidad con el Convenio ATA o el Convenio de Estambul (artículos 169 y 170 del RECAU) ........................................... 486 8.4.2. La devolución y condonación de la deuda aduanera ..................... 487 8.4.2.1. Aproximación general a la devolución y condonación de la deuda aduanera. Tipología de supuestos .................................................................... 487 8.4.2.2. El cobro excesivo de importes de derecho de importación o exportación ....................................... 489 8.4.2.3. Mercancías defectuosas o que incumplen los términos del contrato ................................................ 492 8.4.2.4. Error de las autoridades competentes ................. 494 8.4.2.4.1. N aturaleza del error ....................... 496 8.4.2.4.2. D iligencia del operador ................. 497 8.4.2.5. Equidad .................................................................. 500 8.4.2.5.1. Circunstancias especiales ............... 500 8.4.2.5.2. Ausencia de negligencia manifiesta ....................................................... 503 8.4.2.6. Procedimiento de solicitud de devolución y condonación ................................................................ 504 24 Página El Código Aduanero de la Unión 8.4.3. Otras formas de extinción de la deuda aduanera ........................... 509 Capítulo 9 La entrada de mercancías en el territorio aduanero de la unión ............................................................................................ 511 José Carlos Arobes Aguilar-Galindo 9.1. E l control de mercancías .................................................................... 512 9.1.1. Gestión de riesgos y controles aduaneros ......................................... 512 9.1.1.1. L a necesidad de la gestión del riesgo aduanero . 512 9.1.1.2. R iesgos aduaneros y controles aduaneros ........... 513 9.1.1.3. Elementos del marco común de gestión de riesgos ........................................................................... 515 9.1.1.4. Sistema electrónico relativo a la gestión de riesgos y los controles aduaneros ............................... 516 9.1.2. Cooperación entre autoridades ....................................................... 516 9.1.3. Control posterior al levante ............................................................ 517 9.1.4. Controles en el interior de la Unión ................................................ 518 9.1.4.1. Vuelos de tránsito .................................................. 519 9.1.4.2. Vuelos de tránsito en aeronaves de negocios o de turismo ................................................................... 520 9.1.4.3. Vuelos de conexión entrantes .............................. 520 9.1.4.4. Vuelos de conexión salientes ................................ 521 9.1.4.5. Transbordo a una aeronave de turismo o de negocios ...................................................................... 521 9.1.4.6. Etiqueta del equipaje ............................................ 521 9.1.4.7. Embarcaciones de recreo ..................................... 522 9.1.4.8. Travesías de conexión ........................................... 522 9.2. La entrada de mercancías en el territorio aduanero de la Unión ... 522 9.2.1. Introducción ................................................................................. 522 9.2.2. La declaración sumaria de entrada ............................................... 523 9.2.2.1. Presentación de una declaración sumaria de entrada ........................................................................ 523 25 Página Índice General 9.2.2.2. O bligados a presentar la declaración sumaria de entrada ................................................................... 524 9.2.2.3. Comunicación de datos de la declaración sumaria de entrada por parte de otras personas en casos específicos en lo que respecta al transporte por vía marítima o por vías navegables interiores ............................................................................ 526 9.2.2.4. Comunicación de datos de la declaración sumaria de entrada por parte de otras personas en casos específicos en lo que respecta al transporte aéreo ....................................................................... 527 9.2.2.5. Sistema electrónico relativo a las declaraciones sumarias de entrada .............................................. 528 9.2.2.6. R egistro de la declaración sumaria de entrada .. 528 9.2.2.7. D esvío de un buque marítimo o de una aeronave ............................................................................. 528 9.2.2.8. Análisis de riesgos en la declaración sumaria de entrada ................................................................... 529 9.2.2.9. R ectificación e invalidación de la declaración sumaria de entrada ................................................... 532 9.2.2.10. D eclaraciones que pueden sustituir a la declaración sumaria de entrada ....................................... 533 9.2.2.11. D ispensa de la obligación de presentar una declaración sumaria de entrada ............................... 534 9.2.2.12. Plazos de presentación de la declaración sumaria de entrada ......................................................... 537 9.2.2.13. R equisitos en materia de datos de la declaración sumaria de entrada ................................................ 539 9.2.2.14. R egulación de la declaración sumaria de entrada en la normativa española ................................. 540 9.2.3. La llegada de las mercancías. Notificación y control ....................... 541 9.2.3.1. L legada de las mercancías. Notificación de llegada ............................................................................ 541 9.2.3.2. Permanencia bajo vigilancia aduanera ................ 541 9.2.3.3. Traslados de mercancías ....................................... 542 9.2.3.4. Traslados en circunstancias especiales ................ 543 9.2.3.5. Comercio con territorios fiscales especiales ....... 543 9.2.4. Presentación, descarga y examen de las mercancías ........................ 544 26 Página El Código Aduanero de la Unión 9.2.4.1. Presentación de las mercancías en aduana ......... 544 9.2.4.2. D escarga y examen de las mercancías ................. 546 9.2.4.3. Mercancías que se transporten en régimen de tránsito ................................................................... 546 9.2.5. El depósito temporal de las mercancías ........................................... 546 9.2.5.1. D eclaración de depósito temporal ...................... 547 9.2.5.2. Servicios aéreos y marítimos en el interior de la Unión ..................................................................... 548 9.2.5.3. R ectificación e invalidación de una declaración de depósito temporal ............................................ 549 9.2.5.4. R equisitos en materia de datos de la notificación de llegada, presentación de las mercancías y declaración de depósito temporal ........................... 549 9.2.5.5. Condiciones y responsabilidades relativas al depósito temporal de mercancías ............................ 549 9.2.5.6. Autorización para la explotación de los almacenes de depósito temporal ..................................... 550 9.2.5.6.1. R equisitos generales ....................... 550 9.2.5.6.2. O bligación de llevanza de registros contables .......................................... 551 9.2.5.6.3. Procedimiento de consulta entre autoridades aduaneras previo a la autorización de los almacenes de depósito temporal ........................... 552 9.2.5.7. Traslados de mercancías en depósito temporal .. 553 9.2.5.8. Almacenamiento conjunto ................................... 555 9.2.5.9. Solicitud y autorización de almacenes de depósito temporal de mercancías ................................... 555 9.2.5.10. Aprobación de un lugar para el depósito temporal de las mercancías distinto del almacén de depósito temporal ................................................. 556 9.2.5.11. Plazo del depósito temporal ................................. 556 9.2.5.12. Elección del régimen aduanero ........................... 556 9.2.5.13. R égimen transitorio de las autorizaciones de almacenes de depósito temporal ............................ 557 9.2.5.14. R egulación de la declaración de depósito temporal en la normativa española ............................ 557 27 Página Índice General 9.2.5.15. R egulación de los almacenes de depósito temporal en la normativa española ................................ 558 Capítulo 10 Los regímenes aduaneros ............................................................. 559 Felipe Rodrigo Serradilla José Carlos Arobes Aguilar-Galindo 10.1. I ntroducción y clases ........................................................................... 560 10.2. I nclusión de las mercancías en un régimen aduanero ...................... 567 10.2.1. Disposiciones generales .................................................................. 567 10.2.2. La declaración en aduana ............................................................ 572 10.2.2.1. D isposiciones comunes a todas las declaraciones en aduana ............................................................... 572 10.2.2.2. D eclaración en aduana normal ............................ 581 10.2.2.2.1. D eclaraciones presentadas por medios informáticos o en papel ......... 582 10.2.2.2.2. D eclaraciones normales presentadas por medios alternativos ........... 587 10.2.2.2.3. D eclaraciones en papel y declaraciones postales ................................. 589 10.2.2.3. D eclaración en aduana simplificada .................... 590 10.2.2.3.1. Autorizaciones ................................ 591 10.2.2.3.2. D eclaraciones simplificadas por omisión de datos ............................. 595 10.2.2.3.3. R égimen transitorio para las declaraciones simplificadas con omisión de datos ............................................ 600 10.2.2.3.4. D eclaraciones simplificadas por omisión de documentos justificativos ..................................................... 602 10.3. O tras simplificaciones ........................................................................ 607 10.3.1. Introducción ................................................................................. 607 10.3.2. Mercancías incluidas en distintas subpartidas .............................. 608 10.3.3. El despacho centralizado ............................................................... 610 28 Página El Código Aduanero de la Unión 10.3.3.1. I ntroducción .......................................................... 610 10.3.3.2. Solicitud y autorización ......................................... 611 10.3.3.3. Procedimiento de consulta entre autoridades aduaneras en caso de autorizaciones de despacho centralizado .................................................... 612 10.3.3.4. Facultades de la aduana centralizadora y de la aduana de ubicación de las mercancías .............. 613 10.3.3.5. Supervisión de la autorización ............................. 615 10.3.3.6. Formalidades y controles aduaneros en relación con el despacho centralizado ............................... 616 10.3.3.7. Comunicaciones posteriores al levante de las mercancías ............................................................. 618 10.3.3.8. R egulación del despacho centralizado en la normativa española ..................................................... 618 10.3.4. Inscripción en los registros del declarante ....................................... 618 10.3.4.1. Condiciones para la concesión de autorizaciones para la inscripción en los registros del declarante ............................................................................. 619 10.3.4.2. Modalidades de uso de la simplificación ............. 621 10.3.4.3. Condiciones para la concesión de la dispensa de la obligación de presentar las mercancías ........... 622 10.3.4.4. Plan de control ...................................................... 622 10.3.4.5. O bligaciones del titular de la autorización de presentación de una declaración en aduana en forma de inscripción en los registros del declarante ....................................................................... 623 10.3.4.6. D eclaración complementaria ............................... 624 10.3.4.7. L evante de las mercancías en caso de presentación de una declaración en aduana en forma de inscripción en los registros del declarante .......... 625 10.3.4.8. Contingente arancelario ....................................... 625 10.3.4.9. R égimen transitorio mientras no estén operativos los sistemas electrónicos pertinentes ............. 626 10.3.4.10. R egulación del procedimiento simplificado de domiciliación en la normativa española .............. 626 10.3.4.10.1. Requisitos ........................................ 626 10.3.4.10.2. Modalidades .................................... 627 29 Página Índice General 10.3.4.10.3. Procedimiento a la introducción de las mercancías en las instalaciones .................................................... 627 10.3.4.10.4. Procedimiento a la salida de las mercancías de las instalaciones ..... 630 10.3.5. Régimen transitorio de las autorizaciones de despacho centralizado e inscripción en los registros del declarante ........................................ 632 10.3.6. La autoevaluación ........................................................................ 633 10.3.6.1. Condiciones para la concesión de autorizaciones de autoevaluación ................................................. 634 10.3.6.2. Formalidades aduaneras y controles en el marco de la autoevaluación ............................................. 634 10.3.6.3. D eterminación del importe de los derechos de importación o de exportación exigibles ............. 635 10.3.7. Requisitos en materia de datos de las autorizaciones de despacho centralizado, inscripción en los registros del declarante y autoevaluación .............................................................................................. 635 10.4. La comprobación y levante de las mercancías .................................. 643 10.4.1. Comprobación de una declaración en aduana ............................... 643 10.4.2. Examen y toma de muestras de las mercancías ............................... 643 10.4.2.1. Particularidades de la toma de muestras ............. 644 10.4.2.2. Examen de las muestras ........................................ 645 10.4.2.3. Examen y toma de muestras de las mercancías de manera parcial .................................................. 645 10.4.3. Resultados de la comprobación ...................................................... 646 10.4.4. Medidas de identificación .............................................................. 647 10.4.5. Levante de las mercancías ............................................................. 647 10.4.5.1. R eglas generales .................................................... 647 10.4.5.2. L evante supeditado al pago del importe de los derechos de importación o de exportación correspondiente a la deuda aduanera o a la constitución de una garantía .......................................... 648 10.4.5.3. R égimen transitorio relativo al levante de las mercancías ............................................................. 649 30 Página El Código Aduanero de la Unión 10.5. La destrucción y el abandono de las mercancías .............................. 649 10.5.1. Destrucción de las mercancías ........................................................ 650 10.5.2. Abandono ..................................................................................... 650 10.5.3. Medidas que deberán tomar las autoridades aduaneras ................. 651 10.5.4. Venta de las mercancías y demás medidas adoptadas por las autoridades aduaneras ........................................................................... 652 Capítulo 11 El despacho a libre práctica ...................................................... 655 Andreu González-Na ndín Pagès 11.1. E l despacho a libre práctica. Cuestiones generales .......................... 655 11.2. E xención de los derechos de importación ........................................ 663 Capítulo 12 Regímenes especiales ....................................................................... 669 Jav ier Collado Muñoz Alberto García Valera Fernando Falceto García 12.1. I ntroducción. Cuestiones generales .................................................. 670 12.1.1. Autorización ................................................................................. 671 12.1.2. Registros ....................................................................................... 673 12.1.3. Plazo de validez ............................................................................ 674 12.1.4. Ultimación de un régimen especial ................................................. 674 12.1.5. Transferencia de derechos y obligaciones ......................................... 675 12.1.6. Manipulaciones usuales ............................................................... 675 12.1.7. Mercancías equivalentes ................................................................ 675 12.2. E l tránsito ............................................................................................. 676 12.2.1. Introducción y antecedentes ........................................................... 676 12.2.2. Tránsito externo e interno .............................................................. 679 31 Página Índice General 12.2.3. Tránsito de la Unión ..................................................................... 682 12.2.3.1. O bligaciones del titular del régimen de tránsito de la Unión ............................................................ 683 12.2.3.2. O bligaciones del transportista o destinatario ..... 686 12.2.3.3. Simplificaciones ..................................................... 688 12.2.3.4. O tras modalidades internacionales de tránsito admitidas por el CAU?........................................... 695 12.3. E l depósito ........................................................................................... 698 12.3.1. Introducción. Disposiciones comunes ............................................. 698 12.3.2. El depósito aduanero ..................................................................... 700 12.3.2.1. Concepto y objetivos ............................................. 700 12.3.2.2. Sujetos participantes: Titular de la autorización y titular del régimen ................................................ 701 12.3.2.3. Tipos de Depósitos ................................................ 702 12.3.2.4. Mercancías objeto del régimen ............................ 703 12.3.2.5. Solicitud ................................................................. 705 12.3.2.6. Autorización ........................................................... 706 12.3.2.7. G estión del Depósito y gestión de las mercancías vinculadas al mismo .............................................. 707 12.3.2.8. D epósitos aduaneros e Impuesto sobre el Valor Añadido .................................................................. 716 12.3.2.9. N ormativa española relativa a depósitos aduaneros ........................................................................... 717 12.3.3. Las zonas francas ......................................................................... 718 12.3.3.1. Concepto y objetivos ............................................. 718 12.3.3.2. Solicitud y Autorización de una zona franca ...... 720 12.3.3.3. G estión de las mercancías vinculadas al mismo . 722 12.3.3.3.1. Contabilidad de existencias ........... 722 12.3.3.3.2. Medidas de Vigilancia y Control ... 723 12.3.3.3.3. Entrada de mercancías ................... 724 12.3.3.3.4. Permanencia de las mercancías. Funcionamiento ............................. 725 12.3.3.3.5. Salida de mercancías ...................... 726 12.3.3.4. Zonas francas e Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................................................ 728 32 Página El Código Aduanero de la Unión 12.3.3.4.1. Mercancías no pertenecientes a la Unión ............................................... 728 12.3.3.4.2. Mercancías de la Unión ................. 729 12.3.3.5. N ormativa española relativa a zonas francas ....... 729 12.4. Los destinos especiales ....................................................................... 730 12.4.1. El destino final ............................................................................. 731 12.4.1.1. Solicitud y autorización ......................................... 731 12.4.1.2. Plazo de concesión y efectos ................................. 732 12.4.1.3. Productos susceptibles de inclusión en el régimen ......................................................................... 733 12.4.1.4. Mercancías equivalentes ....................................... 734 12.4.1.5. U ltimación del régimen ........................................ 734 12.4.1.6. O bligaciones formales y cesiones ......................... 735 12.4.1.7. D euda aduanera. Nacimiento, liquidación y extinción .................................................................... 736 12.4.1.7.1. Supuestos y momento de su nacimiento .............................................. 736 12.4.1.7.2. Cálculo del importe de los derechos .................................................. 737 12.4.1.7.3. Extinción de la deuda .................... 738 12.4.2. La importación temporal ............................................................... 738 12.4.2.1. Solicitud y autorización ......................................... 739 12.4.2.1.1. Solicitudes normales y simplificadas .................................................... 739 12.4.2.1.2. D eclaración oral de inclusión ........ 739 12.4.2.1.3. D eclaración por acto de conformidad (art. 139 del RDCAU) ............. 741 12.4.2.1.4. D eclaración con Cuaderno ATA o CPD (art. 163 del RDCAU) ........... 741 12.4.2.1.5. Prohibición de declaraciones especiales (art. 142 del RDCAU) .......... 742 12.4.2.2. Exención total de derechos .................................. 742 12.4.2.2.1. R eglas para los medios de transporte ....................................................... 742 12.4.2.2.2. R eglas para otras mercancías ......... 744 12.4.2.3. Exención parcial de derechos (arts. 252 del CAU y 206 del RDCAU) ................................................. 746 33 Página Índice General 12.4.2.4. D ispensa de garantías ............................................ 746 12.4.2.5. Estatuto aduanero de las mercancías .................. 746 12.4.2.6. U ltimación del régimen ........................................ 747 12.4.2.6.1. Causas generales de ultimación .... 747 12.4.2.6.2. D eclaración de ultimación ............. 747 12.4.2.6.3. Causas particulares de ultimación .. 748 12.4.2.6.4. Plazos de ultimación de medios de transporte ........................................ 748 12.4.2.6.5. O tros plazos de ultimación ............ 749 12.4.2.6.6. R égimen transitorio ........................ 749 12.4.2.7. L a importación temporal y el IVA ....................... 750 12.5. E l régimen de perfeccionamiento ..................................................... 750 12.5.1. Disposiciones generales .................................................................. 750 12.5.1.1. Aspectos económicos ............................................ 751 12.5.1.1.1. Perfeccionamiento activo .............. 751 12.5.1.1.2. Perfeccionamiento pasivo .............. 752 12.5.1.2. D isposiciones comunes a ambos regímenes ....... 753 12.5.1.2.1. Autorización aduanera ................... 753 12.5.1.2.2. Solicitud de inclusión en el régimen .................................................. 755 12.5.1.2.3. Cumplimiento de las condiciones económicas ...................................... 756 12.5.1.2.4. Plazo para la adopción de la decisión y efectos ................................... 757 12.5.1.2.5. U ltimación del régimen ................. 758 12.5.1.2.6. D isposiciones transitorias ............... 758 12.5.2. Régimen de perfeccionamiento activo ............................................. 759 12.5.2.1. Ámbito de aplicación ............................................ 760 12.5.2.1.1. Suspensión pura o estricta ............. 760 12.5.2.1.2. Compensación por equivalencia ... 761 12.5.2.1.3. Compensación por equivalencia con exportación anticipada ........... 764 12.5.2.2. Estatuto aduanero de las mercancías y productos transformados ........................................................ 764 12.5.2.2.1. Consideraciones generales ............ 764 12.5.2.2.2. Casos específicos ............................. 765 34 Página El Código Aduanero de la Unión 12.5.2.3. O peraciones permitidas sobre las mercancías .... 767 12.5.2.4. Coeficientes de rendimiento ................................ 768 12.5.2.5. U ltimación del régimen y plazos ......................... 770 12.5.2.5.1. Causas de ultimación ...................... 770 12.5.2.5.2. Plazos de ultimación ....................... 772 12.5.2.6. Sistema de intercambio de información normalizado (INF) ............................................................. 772 12.5.2.6.1. I ntercambio de datos sin mediación de solicitud .............................. 773 12.5.2.6.2. I ntercambio de datos previa solicitud .................................................... 773 12.5.2.6.3. D atos relativos al sistema INF (anexo 71-05 del RDCAU) ..................... 774 12.5.2.7. Estado de liquidación (arts. 175 del RDCAU y 266 del RECAU) .................................................... 775 12.5.2.8. R egistros (arts. 214 del CAU y 178 del RDCAU) ...................................................................... 776 12.5.2.9. D euda aduanera. Nacimiento y liquidación ....... 777 12.5.2.9.1. Supuestos y momento de nacimiento de la deuda aduanera ........ 777 12.5.2.9.2. Cálculo del importe de los derechos .................................................. 778 12.5.2.10. El régimen de perfeccionamiento activo y el IVA .......................................................................... 781 12.5.2.10.1. I mportaciones de bienes ................ 782 12.5.2.10.2. Entregas y adquisiciones intracomunitarias ........................................ 783 12.5.3. Régimen de perfeccionamiento pasivo ............................................. 784 12.5.3.1. Ámbito de aplicación ............................................ 784 12.5.3.1.1. Sistema normal ............................... 784 12.5.3.1.2. U tilización del régimen para reparaciones (art. 260 CAU) ................. 785 12.5.3.1.3. Sistema de intercambios estándar .. 785 12.5.3.1.4. I ntercambios estándar con importación anticipada ............................ 786 12.5.3.2. Solicitudes y autorizaciones .................................. 786 12.5.3.2.1. I nclusión de las mercancías en el régimen ........................................... 786 35 Página Índice General 12.5.3.2.2. Exportación de las mercancías ...... 787 12.5.3.3. Estatuto de las mercancías y productos transformados ..................................................................... 788 12.5.3.4. D euda aduanera. Nacimiento y liquidación ....... 788 12.5.3.4.1. D euda aduanera a la reimportación .................................................. 789 12.5.3.4.2. Exención total de derechos ........... 789 12.5.3.5. El régimen de perfeccionamiento pasivo y el IVA .......................................................................... 789 Capítulo 13 Salida de mercancías del territorio aduanero de la Unión ........................................................................................................ 791 Pedro Flores Villarejo 13.1. D eclaración previa a la salida y análisis de riesgos ........................... 795 13.1.1. Declaración previa a la salida de las mercancías ............................ 795 13.1.1.1. Aduanas competentes ........................................... 796 13.1.1.2. D espacho centralizado .......................................... 797 13.1.2. Dispensa de la presentación de declaraciones previas a la salida de las mercancías .............................................................................. 798 13.1.3. Tipos de declaraciones previas ....................................................... 803 13.1.4. Intercambio de información relativo a la salida de las mercancías .. 804 13.1.5. Plazo de presentación de declaraciones previas a la salida de las mercancías ......................................................................................... 810 13.1.6. Análisis de riesgos ......................................................................... 811 13.2. Formalidades de salida de las mercancías y su vigilancia aduanera ........................................................................................................... 814 13.2.1. Personas que deben presentar las mercancías en el momento de la salida ........................................................................................... 814 13.2.2. Intercambio de información ........................................................... 815 13.2.3. Determinación de la aduana de salida .......................................... 816 13.2.4. Presentación de las mercancías en la aduana de salida .................. 817 36 Página El Código Aduanero de la Unión 13.2.5. Formalidades de salida de las mercancías ...................................... 818 13.2.6. Levante de las mercancías ............................................................. 820 13.2.7. Vigilancia de las mercancías objeto de levante para su salida e intercambio de información entre aduanas ........................................... 820 13.2.8. Certificación de la salida de las mercancías ................................... 822 13.2.9. Procedimiento de investigación ...................................................... 823 13.3. La exportación y la reexportación de mercancías. La exportación temporal ............................................................................................... 824 13.3.1. Exportación de mercancías de la Unión ......................................... 824 13.3.2. Reexportación ............................................................................... 827 13.3.3. Aspectos comunes relativos a las declaraciones de exportación y de reexportación ................................................................................ 828 13.3.4. Exportación temporal .................................................................... 830 13.3.4.1. Aspectos generales ................................................ 830 13.3.4.2. U tilización de los cuadernos ATA y CPD como declaración de exportación .................................. 831 13.4. Declaración sumaria de salida ............................................................ 833 13.4.1. Definición ..................................................................................... 833 13.4.2. Persona competente para su presentación ....................................... 833 13.4.3. Forma de presentación ................................................................... 833 13.4.4. Medidas que deben adoptarse a partir de la recepción de una declaración sumaria de salida ............................................................... 834 13.4.5. Rectificación e invalidación de la declaración sumaria de salida .... 834 13.5. N otificación de reexportación ........................................................... 835 13.5.1. Presentación ................................................................................. 835 13.5.2. Persona competente para su presentación ....................................... 836 13.5.3. Datos necesarios ............................................................................ 836 13.5.4. Formas de presentación .................................................................. 836 37 Página Índice General 13.5.5. Medidas que deben adoptarse a partir de la recepción de una notificación de reexportación ................................................................. 836 13.5.6. Rectificación e invalidación de la notificación de reexportación ...... 837 13.6. Otros aspectos a tener en cuenta en la salida de las mercancías del territorio de la Unión .......................................................................... 838 13.6.1. Aplicación del Convenio relativo a un régimen común de tránsito en casos específicos ............................................................................. 838 13.6.2. Manifiesto de carga ....................................................................... 839 13.6.3. Locales autorizados para mercancías de exportación (LAME) ........ 840 13.6.4. Restituciones a la exportación ........................................................ 842 13.6.5. El Impuesto sobre el valor añadido en las exportaciones .................. 844 13.6.6. La exportación de productos objeto de los Impuestos especiales ......... 847 13.6.7. Inscripción en los registros del declarante ....................................... 848 13.6.8. Autoevaluación ............................................................................ 849 Capítulo 14 El desarrollo temporal del Código Aduanero de la Unión. El régimen transitorio ................................................. 851 Manuel Anguren 14.1. Definición ............................................................................................ 851 14.2. O bjetivos y motivación ....................................................................... 852 14.3. S eguridad jurídica ............................................................................... 857 14.4. Plan de trabajo para los sistemas electrónicos .................................. 860 14.5. T ransición al nuevo marco legal ......................................................... 862 14.6. Conclusiones ....................................................................................... 867