Fiscalidad Práctica 2013: Procedimientos Tributarios y Régimen Sancionador (Formato Dúo)

Este Libro contiene un análisis de los procedimientos más habituales en el ámbito tributario, aportando un enfoque práctico y dirigido a los aspectos más problemáticos y relevantes de cada uno de los Procedimientos. Se incorporan multitud de supuestos, ejemplos y cuestiones que facilitarán la consulta y se aportan criterios y pautas que ayudarán en la resolución de las cuestiones más problemáticas. Este libro aborda las cuestiones que más interesan a los profesionales del ámbito tributario (asesores, economistas, gestores, graduados sociales, etc.), así como para las empresas, contribuyentes y quienes deseen disponer de una obra práctica y de consulta sobre estos Procedimientos. DIRECTOR: TEODORO ARNÁIZ ARNAIZ AUTORES: ENRIQUE MOLINA ALGUEA; ALBERTO MUÑOZ PÉREZ; MONTSERRAT PÉREZ RON Y JUAN LUIS SENDÍN CIFUENTES I´ NDICE GENERAL Página Abreviaturas........................................................................................................................................... 7 Presentación .......................................................................................................................................... 11 PARTE I PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN ALBERTO MUÑOZ PÉREZ INTRODUCCIÓN................................................................................................................................... 49 CAPÍTULO I. LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS........................................ 51 1. LOS CAUCES DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 51 2. CONCEPTO Y CLASES DE DECLARACIONES INFORMATIVAS ................................ 52 3. ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DECLARACIONES INFORMATIVAS................... 56 3.1. Modelo 347............................................................................................................................ 57 3.2. Modelo 340............................................................................................................................ 60 3.3. Préstamos y créditos y movimientos de efectivo (art. 38 del RGGI tras la modificación del RD 1/2010)................................................................................... 61 3.3.1. Préstamos y créditos ......................................................................................... 61 3.3.2. Movimientos de efectivo................................................................................. 62 3.4. Información de los cobros efectuados mediante tarjetas de crédito o débito (art 38 bis del RGGI) .......................................................................................... 62 3.5. Operaciones con Deuda Pública del Estado, participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda (art. 43 y 44 del RGGI según redacción del RD 1145/2011, de 29 de julio) ..................................................................... 63 3.5.1. Procedimiento de abono de rendimientos en Deuda Pública del Estado (art 44.2 y 3 del RGGI)............................................................... 64 13 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 3.5.2. Procedimiento de abono de rendimientos en participaciones preferentes (art. 44. 4 y 5 del RGGI).......................................................... 65 3.5.3. Formatos de Modelo de declaración y plazo de presentación de los mismos....................................................................................................... 65 3.6. Obligación de informar respecto de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en otros estados miembros de la Unión Europea (arts. 45 a 49 del RGGI) ................................................................. 68 3.7. Obligación de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsión social (art. 53 del RGGI)..................................................................................... 71 3.8. Obligación de informar sobre operaciones financieras relacionadas con inmuebles (art. 54 del RGGI)............................................................................... 73 3.9. Obligación de informar sobre de bienes y derechos en el extranjero. Modelo 720............................................................................................................................ 74 CAPÍTULO II. PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES ANUALES Y PERIÓDICAS..................................................................................................... 85 1. IRPF..................................................................................................................................................... 85 2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES........................................................................................... 87 3. IVA....................................................................................................................................................... 89 3.1. Funcionamiento General del Impuesto ................................................................. 89 3.2. Régimen general y devolución mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido................................................................................................................................... 89 4. RETENCIONES A CUENTA DEL IRPF................................................................................... 94 4.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta............................................ 94 4.2. Rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta .................................... 96 4.3. ¿Cuándo se retiene o ingresa a cuenta?................................................................. 97 4.4. Principales modelos de autoliquidaciones relacionadas con el IRPF y sus retenciones.................................................................................................................... 98 5. RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ........................ 101 5.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta del IS.............................. 101 5.2. Rentas no están sometidas a retención o ingreso a cuenta ....................... 102 5.3. ¿Quién está obligado a retener o ingresar a cuenta? ..................................... 102 5.4. ¿Qué cantidad hay que retener o ingresar a cuenta?..................................... 103 5.5. Principales modelos de autoliquidaciones a cuenta del IS......................... 103 14 I´ NDICE GENERAL Página CAPÍTULO III. FIRMA ELECTRÓNICA Y APODERAMIENTOS..................... 105 1. FIRMA ELECTRÓNICA................................................................................................................. 105 2. APODERAMIENTOS.................................................................................................................... 111 CAPÍTULO IV. COLABORACIÓN SOCIAL...................................................................... 115 1. TIPOS DE CONVENIOS DE COLABORACIÓN SOCIAL ................................................ 115 2. FORO DE ASOCIACIONES Y COLEGIOS DE PROFESIONALES TRIBUTARIOS . 119 CAPÍTULO V. CERTIFICADOS................................................................................................ 121 1. INTRODUCCIÓN........................................................................................................................... 121 2. SOLICITUD Y RECOGIDA «ONLINE» EN INTERNET SIN CERTIFICADO DIGITAL DE USUARIO DE LOS CERTIFICADOS DE IRPF .................................................... 123 CAPÍTULO VI. OBLIGACIONES CENSALES: NIF, DOMICILIO FISCAL Y PRESENTACIÓN DE MODELOS........................................................ 125 1. EL CENSO DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS........................................................................ 125 2. EL CENSO DE EMPRESARIOS, PROFESIONALES Y RETENEDORES: OBLIGACIONES CENSALES....................................................................................................................... 126 CAPÍTULO VII. OBLIGACIONES PERIÓDICAS POR LOS PRINCIPALES IMPUESTOS.................................................................................................. 139 1.A. IRPF: PAGOS A CUENTA............................................................................................................ 139 1.B. IRPF: RETENCIONES.................................................................................................................... 143 2.A. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: PAGOS FRACCIONADOS..................................... 147 A. Pagos fraccionados ............................................................................................................ 147 A.I. Régimen temporal .............................................................................................. 147 A.II. Régimen general .................................................................................................. 149 2.B. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES........................................................................................... 152 B. Retenciones........................................................................................................................... 152 B.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta............................. 152 B.2. Rentas no están sometidas a retención o ingreso a cuenta ........ 153 B.3. ¿Qué cantidad hay que retener o ingresar a cuenta?...................... 153 15 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página B.4. Obligados a retener o ingresar a cuenta................................................. 154 B.5. ¿Cuándo se retiene o se ingresa a cuenta?............................................ 154 3. MODELOS DE OBLIGACIONES PERIÓDICAS DEL IRPF E IS.................................... 155 4.A. IVA: AUTOLIQUIDACIONES ..................................................................................................... 157 5.B. IVA: OBLIGACIONES FORMALES........................................................................................... 158 CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS GESTORES DE DEVOLUCIONES... 161 1. INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO..................................................................................... 161 1.A. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación (LGT art. 124 a 127; RGGI art. 122 a 125)............................................................................... 161 1.B. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos (LGT art. 126; RGGI arts. 124 a 126)......................................... 166 2. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO............................................................................... 166 3. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO.............................................................................. 169 3.A. Reconocimiento de la devolución solicitada....................................................... 169 3.B. Caducidad (LGT art. 104.3) ............................................................................................. 173 3.C. Inicio de un procedimiento de verificación de datos, comprobación limitada o inspección....................................................................................................... 173 4. SISTEMA DE DEVOLUCIÓN MENSUAL DEL IVA........................................................... 176 CAPÍTULO IX. PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN............................... 181 1. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS (LGT ARTS. 131 A 133; RGGI ARTS. 155 Y 156)............................................................................................................................ 181 2. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA (LGT ART. 136 A 140; RGGI ART. 163 A 165) .................................................................................................................. 194 3. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES............................................... 203 4. PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO (RGGI ARTS. 136 Y 137).......................................................... 206 CAPÍTULO X. LA REPRESENTACIÓN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA............................................................................ 209 1. REGULACIÓN GENERAL............................................................................................................ 209 16 I´ NDICE GENERAL Página 2. REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA.......................................................................................... 214 CAPÍTULO XI. LA NOTIFICACIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO............ 221 1. CARACTERES DE LA NOTIFICACIÓN................................................................................... 221 2. ÓRGANO NOTIFICANTE............................................................................................................ 223 3. ACTOS OBJETO DE NOTIFICACIÓN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS........................................................................................................... 225 a. Actos de liquidación......................................................................................................... 225 b. Notificaciones en los supuestos de autoliquidaciones .................................. 227 c. Retenciones tributarias ................................................................................................... 227 d. Actos de comunicación en los procedimientos de verificación, comprobación limitada e inspección................................................................................ 228 e. Notificación de comprobaciones y fijaciones de valor.................................. 229 4. NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA............................................................................. 229 CAPÍTULO XII. LA NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA............................................. 231 1. INTRODUCCIÓN........................................................................................................................... 231 2. MATERIAS QUE NO SERÁN OBJETO DE COMUNICACIÓN Y NOTIFICACIÓN EN LA DEH...................................................................................................................................... 233 3. NOTIFICACIONES EN PROCEDIMIENTOS INICIADOS A SOLICITUD DEL INTERESADO.................................................................................................................... ................... 233 4. ¿QUIÉNES PUEDEN ACCEDER A LA DEH?....................................................................... 234 5. OBTENCIÓN DEL CERTIFICADO ELECTRÓNICO DE LA FNMT DE FORMA GRATUITA EN LAS OFICINAS DE LA AGENCIA TRIBUTARIA................................. 234 6. APODERAMIENTO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS............... 235 7. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS.................................................. 236 8. COMUNICACIONES Y NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS DIRIGIDAS A SUCESORES Y A OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN SITUACIÓN DE CONCURSO..... 237 A. Sucesores................................................................................................................................ 237 B. Cuestiones generales sobre concursados............................................................... 237 9. APODERAMIENTOS CONCURSADOS.................................................................................. 239 10. CERTIFICADO ELECTRÓNICO CONCURSADOS.............................................................. 240 17 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 11. DÍAS DE CORTESÍA...................................................................................................................... 241 12. NORMATIVA REGULADORA DE LA NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA................... 241 PARTE II PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN JUAN LUIS SENDÍN CIFUENTES INTRODUCCIÓN................................................................................................................................... 245 CAPÍTULO I. FUNCIONES, ÓRGANOS Y COMPETENCIAS DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS. FACULTADES Y DEBERES. 247 1. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS (LGT ART. 141; RGAPT ART. 166) .......................................................................................................................................... 248 1.1. Actuaciones directamente relacionadas con la determinación de la correcta tributación de los obligados tributarios............................................. 248 1.2. Actuaciones de obtención de información .......................................................... 249 1.3. Otras funciones ................................................................................................................... 249 2. ÓRGANOS CON COMPETENCIAS INSPECTORAS (RGAPT ART. 167, 168 Y 169) 249 2.1. La inspección de los tributos del Estado (Orden 2 de junio de 1994 por la que se desarrolla la estructura de la AEAT; Orden PRE 3581/ 2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los Departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y competencias; Orden PRE 3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los Departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y competencias; Resolución de 24 de marzo de 1992 de la AEAT sobre organización y atribución de funciones a la Inspección de los tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria)................................................................................................................... ........................... 250 a. Departamento de Inspección Financiera y Tributaria .................... 250 b. Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales (OM PRE/ 3581/2007) (AEAT Resol. 28-7-98) ............................................................... 259 c. Dependencias Regionales de Gestión Tributaria (AEAT Resol. 19-2-04 aptdo. quinto redacción AEAT Resol. 12-12-07) ................... 260 2.2. La inspección de los tributos de las comunidades autónomas................ 261 a. Comunidades Autónomas de Régimen común................................... 261 b. País Vasco y Navarra .......................................................................................... 261 18 I´ NDICE GENERAL Página 2.3. La inspección de los tributos de las corporaciones locales......................... 262 3. FACULTADES Y DEBERES DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS...................... 262 3.1. Derechos y Facultades del Personal Inspector (LGT art. 142; RGAPT art. 60) ............................................................................................................................................ 262 a. Consideración de agentes de la autoridad (LGT art. 142.4; RGAPT art. 60.1) .................................................................................................. 263 b. Derecho a recabar la protección y auxilio de las autoridades públicas (LGT art. 142.4; RGAPT art. 60.1)............................................... 263 c. Facultad de examen de la documentación en las actuaciones inspectoras (LGT arts. 142.1, RGAPT 171) ................................................... 263 d. Facultad de entrada y reconocimiento de fincas (LGT arts. 113 y 142.2 y RGAPT 172)........................................................................................... 264 e. Facultad para requerir la colaboración y la comparecencia del obligado tributario (LGT arts. 142.3 y 151 y RGAPT 180.2).............. 268 f. Otras facultades.................................................................................................... 268 g. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria................................................................... 269 3.2. Deberes de la Inspección de los tributos .............................................................. 269 a. Deber de sigilo (LGT 34.1.i) y 95.3 y RGAPT apartados 3, 4, 5 y 6 del art. 60) .......................................................................................................... 269 b. Deber de información al interesado [LGT letras a) y ñ) del apartado 1 del art. 34] ................................................................................................. 269 c. Deber de facilitar en todo momento al contribuyente el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones [LGT arts. 34.1.a) y 99.1] .................................................................................... 269 d. Deber de actuar procurando perturbar lo menos posible la actividad del obligado tributario (LGT arts. 34.1.k y RGAPT 180.4) 269 e. Deber de cortesía y consideración a los obligados tributarios (LGT art. 34.1.j) ....................................................................................................... 269 CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO ANTE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS............................................................................................... 271 1. EL OBLIGADO TRIBUTARIO (LGT, ART. 35 Y 44) ......................................................... 271 2. OBLIGACIONES DEL OBLIGADO TRIBUTARIO .............................................................. 271 3. DERECHOS DEL OBLIGADO TRIBUTARIO (LGT ART. 34) ........................................ 271 4. LA REPRESENTACIÓN (LGT ARTS. 45 A 47 Y RGAPT ARTS. 110 A 112)............... 273 19 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 4.1. Personas físicas.................................................................................................................... 273 4.2. Personas jurídicas............................................................................................................... 273 a. Los administradores........................................................................................... 273 b. Los liquidadores ................................................................................................... 274 4.3. Entidades sin personalidad jurídica del art. 35.4 LGT .................................... 274 4.4. Representación de los no residentes ....................................................................... 275 4.5. Supuestos de concurso de acreedores .................................................................... 275 4.6. Sucesores (LGT art. 39, RGIT, art. 107)...................................................................... 275 4.7. Representación voluntaria (LGT art. 46) ................................................................ 277 CAPÍTULO III. ACTUACIONES PREVIAS AL INICIO DEL EXPEDIENTE DE INSPECCIÓN.......................................................................................... 281 1. PLANIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES.............................................. 281 1.1. Plan de control tributario. Plan parcial de inspección. Orden de carga en plan (LGT art. 116; RGAPT art. 170)..................................................................... 281 1.2. La denuncia pública (LGT art. 114)............................................................................. 283 1.3. Actuación de comprobación vs. Requerimiento de información............ 284 1.4. Alcance y extensión de la actuación de comprobación (LGT, art. 148 LGT RGAPT art. 178) ......................................................................................................... 285 1.5. Asignación del expediente ............................................................................................ 286 1.6. Modificación del alcance y extensión de la actuación de comprobación (RGAPT art. 178)......................................................................................................... 289 2. ANÁLISIS DEL EXPEDIENTE EN EL EQUIPO O UNIDAD.......................................... 290 2.1. Asignación de cargas de trabajo................................................................................. 290 2.2. Tareas previas a la comunicación de inicio de actuaciones en el seno del equipo o unidad ......................................................................................................... 291 2.3. Elección de la forma de inicio de la actuación (RGAPT, art. 177).............. 292 2.4. Documentación que se solicitará al contribuyente......................................... 292 CAPÍTULO IV. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR........................... 293 1. LA COMUNICACIÓN DE INICIO Y LA PERSONACIÓN............................................... 294 1.1. Comunicación de inicio (RGAPT art. 171.3 y 180.3) ........................................... 294 1.2. Personación (RGAPT art. 177.2 y 180.2).................................................................... 296 2. EFECTOS DEL INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR....................................... 296 20 I´ NDICE GENERAL Página 2.1. Derechos y obligaciones para los contribuyentes como consecuencia del inicio del procedimiento inspector.................................................................. 296 2.2. Interrupción del plazo de prescripción del derecho a determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidación respecto de las obligaciones a las que se extiende el procedimiento (LGT art. 68.1.a).. 297 2.3. Interrupción del plazo de prescripción para imposición de sanciones tributarias que puedan derivarse de la regularización de la situación tributaria del obligado (LGT art. 189.3)................................................................... 298 2.4. Inicio del plazo máximo de resolución del procedimiento inspector (LGT art. 150.1) ...................................................................................................................... 298 2.5. Efectos sobre las declaraciones o autoliquidaciones presentadas tras inicio del procedimiento inspector (LGT arts. 27 y 179.3 y RGAPT art. 87.5) ........................................................................................................................................... 298 2.6. Carácter no vinculante de las consultas tributarias presentadas tras el inicio del procedimiento inspector respecto a cuestiones relacionadas con dicho procedimiento (LGT arts. 89.2 y RGAPT 68.2) ..................... 299 2.7. No inicio del procedimiento de devolución (RGAPT art. 87.5 y 123)....... 299 2.8. Finalización de procedimientos de gestión tributaria (LGT arts. 127, 133 y 139 y RGAPT art. 128.3)......................................................................................... 299 3. LA NOTIFICACIÓN (LGT ARTS. 109 A 112, RGAPT ARTS. 114 Y 115)...................... 300 3.1. Clases de notificación....................................................................................................... 300 a. Notificaciones expresas.................................................................................... 300 b. Notificaciones tácitas......................................................................................... 300 c. Notificaciones presuntas (LGT art. 102.3, 112 y 208.3, RGAPT art. 115, Orden EHA/1843/2011, de 30 de junio, por la que se regula la publicación de anuncios en la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la notificación por comparecencia)..................................................................................................... 301 3.2. Contenido (LGT, art. 102.2, LRJPAC, art. 58.2) ........................................................ 303 3.3. Forma....................................................................................................................................... 303 3.4. Notificaciones electrónicas obligatorias (NEO en adelante) (Ley 11/ 2007 art. 28 y Real Decreto 1671/2009 art. 35 a 40, RGAPT art. 115 bis) 304 4. EL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO............................................................................................. 307 5. INICIACIÓN A PETICIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO (LGT ARTS. 149 LGT Y RGAPT 179) ................................................................................................................................. 307 CAPÍTULO V. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.......... 311 1. DIRECCIÓN DE ACTUACIONES INSPECTORAS (RGAPT, ART. 180.2) ................... 311 21 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 2. LUGAR DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS (LGT ARTS. 151 Y RGAPT 90 Y 174).................................................................................................................................................. 312 3. TIEMPO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS (LGT ARTS. 152 Y RGAPT 90 Y 182).................................................................................................................................................. 313 4. ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN Y CONTRASTE BÁSICOS ..................................... 313 4.1. Movimiento de cuentas bancarias (LGT, art. 93.3; RGAPT, art. 57; Resolución de 16 de diciembre de 2008, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establecen las condiciones para el desarrollo de un procedimiento electrónico para el intercambio de ficheros entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria y las entidades de crédito, en el ámbito de las obligaciones de información a la Administración tributaria relativas a extractos normalizados de cuentas corrientes)....................................................................... 314 4.2. Requerimientos a terceros (LGT, artS. 93 Y 94).................................................. 315 5. LA PRUEBA (LGT, ARTS. 105 A 108; RGAPT ART. 180.1) ............................................ 317 5.1. Carga de la prueba............................................................................................................. 317 5.2. Medios de prueba .............................................................................................................. 318 5.3. Período de prueba.............................................................................................................. 319 5.4. La factura............................................................................................................................... 319 5.5. Compensación o deducción de cantidades procedentes de ejercicios prescritos (LGT art. 106.5) .............................................................................................. 321 5.6. Valor probatorio de las diligencias y actas de inspección (LGT art. 107 y 144) ........................................................................................................................................ 322 5.7. Presunciones en materia tributaria (LGT art. 108 LGT)................................. 323 5.8. Valoración conjunta de la prueba ............................................................................. 325 6. MEDIDAS CAUTELARES (LGT ART. 146 Y RGAPT ART. 181) ..................................... 326 7. DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO. CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO MÁXIMO (LGT, ART. 150 Y 184 RGAPT)............................... 327 7.1. Plazo general de duración ............................................................................................. 328 7.2. Supuestos especiales en el cómputo del plazo máximo de duración... 329 7.2.1. Remisión del expediente por posible delito contra la Hacienda Pública (LGT art. 150.4) ..................................................................................... 329 7.2.2. Retroacción de actuaciones (LGT art. 150.5).......................................... 330 7.3. Ampliación del plazo máximo de duración (LGT, art. 150.1 y RGAPT 184) ............................................................................................................................................ 331 7.3.1. Supuestos de especial complejidad........................................................... 331 22 I´ NDICE GENERAL Página 7.3.2. Supuestos de ocultación de datos.............................................................. 333 7.3.3. Devolución del expediente de delito........................................................ 334 7.3.4. Procedimiento ....................................................................................................... 334 7.4. Interrupción injustificada del procedimiento por un plazo superior a seis meses (LGT, art. 150.2 y RGAPT art. 184.6) ................................................... 335 7.5. Consecuencias del incumplimiento del plazo (LGT, art. 150.2 y 3).......... 337 7.5.1. Interrupción de la prescripción................................................................... 337 7.5.2. Ingresos realizados tras el inicio del procedimiento inspector . 339 7.5.3. Interés de demora............................................................................................... 339 7.6. Dilaciones no imputables a la Administración e interrupciones justificadas. Algunas consideraciones en relación con el procedimiento inspector................................................................................................................................. 340 7.6.1. Periodos de interrupción justificada......................................................... 341 7.6.2. Dilaciones no imputables a la Administración................................... 342 8. DILIGENCIAS (LGT ARTS. 99.7, 107 Y 143; RGAPT ARTS. 98 Y 99)...................... 345 8.1. Definición ............................................................................................................................... 345 8.2. Contenido ............................................................................................................................... 346 8.3. Valor probatorio.................................................................................................................. 347 8.4. Tramitación ........................................................................................................................... 347 9. TRÁMITE DE AUDIENCIA Y PUESTA DE MANIFIESTO DEL EXPEDIENTE [LGT ART. 34.1.M) Y 99.8; RGAPT ARTS. 96 Y 183] ...................................................... 348 CAPÍTULO VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR ...... 351 1. ACTAS DE INSPECCIÓN (LGT ARTS. 143.2, 144, 153 A 157 Y RGAPT 175, 176, 185 A 188)......................................................................................................................................... 351 1.1. Concepto ................................................................................................................................ 351 1.2. Contenido y firma.............................................................................................................. 352 1.3. Actas con acuerdo (A11) (LGT art. 155 y RGAPT art. 186)................................ 357 1.3.1. Ámbito de aplicación y notas destacadas.............................................. 357 1.3.2. Actuaciones previas............................................................................................ 358 1.3.3. Contenido ................................................................................................................ 361 1.3.4. Concurrencia con otro tipo de actas......................................................... 361 1.3.5. Tramitación posterior y recursos ............................................................... 363 1.4. Actas de conformidad (A01) (LGT art. 156 y RGAPT art. 187)...................... 366 23 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 1.4.1. Ámbito de aplicación y notas destacadas.............................................. 366 1.4.2. Actuaciones previas............................................................................................ 366 1.4.3. Contenido ................................................................................................................ 367 1.4.4. Concurrencia con otro tipo de actas......................................................... 367 1.4.5. Tramitación posterior y recursos ............................................................... 368 1.5. Actas de disconformidad (A02) (LGT art. 157 y RGAPT art. 188) ............... 373 1.5.1. Ámbito de aplicación y notas destacadas.............................................. 373 1.5.2. Contenido ................................................................................................................ 373 1.5.3. Tramitación posterior ....................................................................................... 374 1.5.4. Conformidad sobrevenida .............................................................................. 377 2. LIQUIDACIONES DERIVADAS DE LAS ACTAS (LGT ARTS. 101 Y 102 Y RGAPT ARTS. 189 Y 190)........................................................................................................................... 377 2.1. Concepto ................................................................................................................................ 377 2.2. Contenido ............................................................................................................................... 377 2.3. Clases de liquidaciones tributarias........................................................................... 378 2.3.1. Liquidaciones definitivas................................................................................. 378 2.3.2. Liquidaciones provisionales .......................................................................... 379 2.4. Efectos de las liquidaciones tributarias ................................................................. 384 2.4.1. Liquidaciones definitivas................................................................................. 384 2.4.2. Liquidaciones provisionales .......................................................................... 384 3. FINALIZACIÓN SIN ACTA DE INSPECCIÓN ..................................................................... 385 3.1. Confección de informe por entender que existen indicios de la comisión de un delito contra la Hacienda Pública (LGT art. 180)...................... 385 3.2. Diligencia incoada a sociedades integrantes de un grupo de consolidación fiscal. (RGAPT arts. 98.3.g), 189.2 y 195.5)................................................ 385 3.3. Comprobación de métodos objetivos de tributación (RGAPT, art. 189.3)......................................................................................................................................... 386 3.4. Prescripción del derecho para determinar la deuda tributaria, supuesto de no sujeción o circunstancias diferentes (RGAPT, art. 189.4). 386 3.5. Cuando por otras circunstancias no proceda la formalización de un acta (RGAPT, art. 189.4) .................................................................................................... 387 3.6. Comprobación de obligaciones formales (RGAPT, art. 189.5 y 192)......... 387 4. INFORMES (LGT, ARTS. 99.7 Y 143 Y RGAPT, ART. 100)............................................ 387 4.1. Concepto ................................................................................................................................ 387 24 I´ NDICE GENERAL Página 4.2. Clases........................................................................................................................................ 388 4.2.1. Informes emitidos a petición de terceros.............................................. 388 4.2.2. Informes emitidos de oficio .......................................................................... 388 4.3. Contenido ............................................................................................................................... 389 5. LIQUIDACIÓN DE INTERESES (LGT, ARTS. 26, 31 A 33 Y RGAPT, ART. 191)...... 389 5.1. Intereses de demora a favor de la Administración (LGT, art. 26 y RGAPT 191.2) .......................................................................................................................... 389 5.1.1. Actas con acuerdo o de conformidad....................................................... 390 5.1.2. Caso de las actas de disconformidad........................................................ 391 5.2. Intereses de demora a favor del obligado tributario (LGT, arts. 32 a 34 y RGAPT 191.4)...................................................................................................................... 391 5.2.1. Devolución de ingresos indebidos (LGT, art. 32 y RGAPT art. 191.4 a)........................................................................................................................ 391 5.2.2. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo (LGT, art. 31 y RGAPT art. 191.4 b)............................................................................ 392 CAPÍTULO VII. ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 393 1. ESTIMACIÓN INDIRECTA DE BASES IMPONIBLES (LGT ARTS. 50, 53, 158 Y 203.1 Y RGGI ART. 193)............................................................................................................... 394 1.1. Concepto ................................................................................................................................ 394 1.2. Circunstancias ...................................................................................................................... 395 a. Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas o inexactas ........................................................ 395 b. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.................................................................................................................... .. 396 c. Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales................................................................................................................... . 396 d. Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos ...................................................... 397 1.3. Medios de estimación...................................................................................................... 398 1.4. Procedimiento..................................................................................................................... 399 2. ACTUACIONES RECAUDATORIAS: DERIVACIÓN DE RESPONSABILIDAD Y MEDIDAS CAUTELARES............................................................................................................. 400 2.1. Derivación de responsabilidad (LGT art. 41 a 43 y 174 a 176; RGAPT art. 196)............................................................................................................................................ 400 25 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 2.2. Medidas cautelares (LGT art. 81)................................................................................. 402 3. SANCIONES DERIVADAS DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR (LGT ART. 209, 211 Y RGST ARTS. 22 Y 25) ........................................................................................................ 402 3.1. Cuestiones generales ........................................................................................................ 403 a. Órgano competente (LGT art. 211 y RGST arts. 22.3, 23.1 y 24.1).. 403 b. Número de expedientes sancionadores (RGST art. 25.2)................ 404 c. Plazo de inicio (LGT art. 209.3) .................................................................... 404 d. Plazo de duración (LGT art. 211.2 y 4) ....................................................... 404 3.2. Incorporación de datos al expediente sancionador. Formación del expediente (LGT art. 210 y RGST art. 27)..................................................................... 405 3.3. Iniciación (LGT art. 209 Y RGST art. 22) ................................................................. 405 3.4. Instrucción (RGST art. 23)............................................................................................... 406 3.5. Trámite de alegaciones.................................................................................................... 407 3.6. Terminación (LGT art. 211 y RGST arts. 24 y 25)................................................. 407 a. Conformidad manifestada expresamente ............................................. 407 b. Disconformidad.................................................................................................... 409 3.7. Renuncia a la tramitación separada......................................................................... 411 a. Actas con acuerdo (LGT arts. 155.2.c y 208.2 y RGRST 28.3) .......... 411 b. Renuncia expresa en el resto de supuestos (RGRST 28)................. 411 3.8. Imposición de sanciones no pecuniarias (LGT art. 211 y RGRST 31)........ 411 4. ACTUACIONES EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚ- BLICA (LGT ART. 180.1 Y RGRST 32 Y 33) .......................................................................... 412 4.1. Actuaciones por parte de equipos y unidades de inspección................... 412 4.2. Informes facultativos ....................................................................................................... 413 4.3. Remisión del expediente al Delegado Especial, al Delegado Central de Grandes Contribuyentes o al Director de Departamento ............................ 414 4.4. Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o paso del tanto de culpa a la jurisdicción penal ..................................................................................................... 414 4.5. Comunicación de la remisión al interesado........................................................ 415 4.6. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública distintos del contemplado en el artículo 305 del Código Penal..................... 415 a. Delito contable...................................................................................................... 415 b. Otros delitos contra la Hacienda Pública............................................... 416 26 I´ NDICE GENERAL Página 4.7. Medidas cautelares para asegurar la responsabilidad civil de los delitos contra la Hacienda Pública (LGT art. 81 y disposición adicional decimonovena) .................................................................................................................... 416 a. Medidas cautelares anteriores a la presentación de la denuncia o querella ................................................................................................................. 416 b. Medidas cautelares tras la presentación de la denuncia o querella ............................................................................................................................. 416 4.8. Otras cuestiones con efectos en el procedimiento de comprobación.. 417 5. CALIFICACIÓN, SIMULACIÓN Y CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA (LGT ARTS. 12 A 16)................................................................................................... 418 5.1. Calificación (LGT arts. 13 y 115.2)................................................................................. 418 5.2. Simulación (LGT art. 16).................................................................................................. 420 5.3. Declaración de conflicto en la aplicación de la norma (LGT arts. 15, 159 y disp. trans. 3.ª.3; RGGI art. 194)....................................................................... 423 a. Concepto................................................................................................................... 423 b. Comisión consultiva........................................................................................... 423 c. Procedimiento ....................................................................................................... 424 d. Declaración de conflicto y efectos ............................................................. 425 5.4. Cláusulas antiabuso y delito contra la Hacienda Pública ............................ 425 6. OTRAS ACTUACIONES INSPECTORAS (LGT ART. 141; RGAPT ART. 197)............ 426 6.1. Actuaciones de valoración [LGT art. 141 d); RGAPT art. 197.1] .................... 427 6.2. Actuaciones de comprobación limitada [LGT arts. 136 a 140, 141 h); RGAPT arts. 163 a 165 y 197.6]...................................................................................... 427 6.3. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales (RGAPT 197.7) 428 6.4. Actuaciones de colaboración con Administraciones Tributarias de otros Estados........................................................................................................................ 428 6.5. Ejecución de resoluciones administrativas o judiciales (RGAPT, art. 197.8) ......................................................................................................................................... 428 6.6. Aprobación de propuestas de valoración (RGAPT, art. 197.5)...................... 428 6.7. Estudios individuales o sectoriales (RGAPT, art. 197.3)................................... 429 6.8. Actuaciones de intervención en materia de impuestos especiales (RGAPT, art. 197.4) ............................................................................................................... 429 6.9. Actuaciones de asesoramiento (RGAPT, art. 197.2)............................................ 429 27 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página PARTE III PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN ENRIQUE MOLINA ALGUEA INTRODUCCIÓN................................................................................................................................... 433 CAPÍTULO I. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA............................................ 435 1. LA DEUDA TRIBUTARIA: CONCEPTO Y COMPONENTES ......................................... 435 2. LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA................................................................... 436 3. EL PAGO ........................................................................................................................................... 437 3.1. Formas y lugar de pago .................................................................................................. 438 3.1.1. Pago en efectivo................................................................................................... 438 3.1.2. Pago en especie .................................................................................................... 441 3.2. Legitimación para el pago............................................................................................. 444 3.3. Plazos para el pago............................................................................................................ 444 3.3.1. Plazos de pago en período voluntario ..................................................... 444 3.3.2. Plazos de pago en período ejecutivo ........................................................ 447 3.3.3. Plazos de pago de deudas de otros Estados.......................................... 448 3.3.4. Supuestos de suspensión del ingreso sin garantía ........................... 448 3.4. Imputación de pagos........................................................................................................ 451 3.5. Consignación del pago .................................................................................................... 452 CAPÍTULO II. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO....... 455 1. NORMATIVA APLICABLE........................................................................................................... 456 2. REQUISITOS LEGALES ................................................................................................................ 457 3. SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO.................................... 459 3.1. Lugar y forma de presentación .................................................................................. 459 3.2. Plazo de presentación y efectos ................................................................................. 460 3.3. Contenido de la solicitud............................................................................................... 462 3.4. Documentación obligatoria que debe acompañar a la solicitud ............. 463 3.5. Información y documentación complementaria.............................................. 465 4. TRAMITACIÓN DE LA SOLICITUD........................................................................................ 466 28 I´ NDICE GENERAL Página 4.1. Requerimientos de subsanación de defectos y de aportación de documentación o información.............................................................................................. 466 4.1.1. Tipos de requerimiento y práctica del mismo.................................... 466 4.1.2. Consecuencias de la falta de atención al requerimiento............... 468 4.2. Tramitación ........................................................................................................................... 470 5. GARANTÍAS .................................................................................................................................... 471 5.1. Hipoteca y prenda ............................................................................................................. 472 5.2. Otras garantías..................................................................................................................... 473 5.3. Importe de la garantía..................................................................................................... 474 5.4. Suficiencia jurídica y económica e idoneidad de la garantía..................... 475 5.4.1. Suficiencia económica....................................................................................... 475 5.4.2. Suficiencia jurídica.............................................................................................. 476 5.4.3. Idoneidad ................................................................................................................. 476 5.5. Formalización...................................................................................................................... 477 5.5.1. Plazo de formalización ..................................................................................... 477 5.5.2. Requisitos de la garantía ................................................................................. 478 5.5.3. Efectos de la falta de formalización en plazo...................................... 479 5.6. Aceptación de la garantía .............................................................................................. 481 5.7. Liberación de las garantías............................................................................................ 481 5.8. Reducción de las garantías............................................................................................ 481 5.9. Adopción de medidas cautelares en sustitución de garantías .................. 482 5.10.Dispensa de garantías...................................................................................................... 483 6. RESOLUCIÓN DE SOLICITUDES ............................................................................................ 484 6.1. Inadmisión de la solicitud............................................................................................. 484 6.1.1. Supuestos................................................................................................................. 484 6.1.2. Efectos........................................................................................................................ 486 6.2. Archivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento ..................... 486 6.3. Resolución de concesión de la solicitud ................................................................ 487 6.4. Resolución denegatoria ................................................................................................... 490 7. ACTUACIONES EN CASO DE FALTA DE PAGO EN APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS.............................................................................................................. ............. 494 7.1. Aplazamientos..................................................................................................................... 494 29 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 7.2. Fraccionamientos con dispensa de garantía o con garantía sobre el conjunto de las fracciones............................................................................................. 495 7.3. Fraccionamientos con garantías independientes constituidas para cada fracción o grupo de fracciones........................................................................ 496 CAPÍTULO III. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA .......................................................................................................... 497 1. LA COMPENSACIÓN................................................................................................................... 497 1.1. Compensación a instancia del obligado tributario.......................................... 499 1.1.1. Plazo de presentación de la solicitud y efectos.................................. 499 1.1.2. Contenido de la solicitud................................................................................ 500 1.1.3. Requerimiento para subsanación de defectos..................................... 501 1.1.4. Resolución de solicitudes................................................................................ 501 1.1.4.1. Resolución de concesión. Liquidación de intereses de demora.................................................................................................. 502 1.1.4.2. Resolución de denegación. Liquidación de intereses de demora........................................................................................... 503 1.2. Compensación de oficio.................................................................................................. 504 2. EL SISTEMA DE CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA.................................................... 506 3. EXTINCIÓN DE DEUDAS DE DERECHO PÚBLICO MEDIANTE DEDUCCIONES SOBRE TRANSFERENCIAS............................................................................................... 506 4. LA PRESCRIPCIÓN....................................................................................................................... 507 4.1. Plazos de prescripción..................................................................................................... 507 4.2. Cómputo de los plazos de prescripción................................................................. 507 4.3. La interrupción de los plazos de prescripción................................................... 511 4.3.1. Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria mediante liquidación................................................................................................................... .......... 511 4.3.2. Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración a exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas .................................................................................................. 515 4.3.3. Interrupción del plazo de prescripción del derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa del tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías............................................................................................................ 519 30 I´ NDICE GENERAL Página 4.3.4. Interrupción del plazo de prescripción del derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa del tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías............................................................................................................ 520 4.3.5. Interrupción del plazo de prescripción de la acción de la Administración para imponer sanciones tributarias .................................. 520 4.3.6. Interrupción del plazo de prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de las sanciones tributarias ......... 522 4.3.7. Efectos de la interrupción............................................................................... 522 4.4. Extensión y efectos de la prescripción................................................................... 523 5. LA CONDONACIÓN ..................................................................................................................... 524 6. INSOLVENCIA DEL DEUDOR.................................................................................................. 524 6.1. Deudor fallido y crédito incobrable......................................................................... 525 6.2. Efectos de la baja provisional por insolvencia................................................... 526 6.3. Revisión de fallidos y rehabilitación de créditos incobrables .................. 527 CAPÍTULO IV. LAS GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA..................... 529 1. DERECHO DE PRELACIÓN........................................................................................................ 529 2. HIPOTECA LEGAL TÁCITA........................................................................................................ 530 3. AFECCIÓN DE BIENES................................................................................................................ 532 4. DERECHO DE RETENCIÓN....................................................................................................... 533 5. PRELACIÓN Y GARANTÍAS DE CRÉDITOS DE TITULARIDAD DE OTROS ESTADOS....................................................................................................................... ........................ 533 6. MEDIDAS CAUTELARES............................................................................................................. 533 6.1. Presupuestos y requisitos legales.............................................................................. 533 6.2. Tipos de medidas cautelares........................................................................................ 537 6.3. Duración de las medidas cautelares ........................................................................ 538 6.4. Medidas cautelares y procesos de delito contra la hacienda pública ... 539 CAPÍTULO V. LA RECAUDACIÓN EN PERIODO EJECUTIVO......................... 541 1. PERÍODOS DE RECAUDACIÓN ............................................................................................... 541 1.1. Período voluntario de recaudación .......................................................................... 542 1.2. Período ejecutivo de recaudación ............................................................................. 543 31 FISCALIDAD PRÁCTICA 2013: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y RÉGIMEN SANCIONADOR Página 2. FACULTADES DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 546 3. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO. NORMAS GENERALES.................................... 547 3.1. Caracteres del procedimiento de apremio ........................................................... 548 3.2. Concurrencia de procedimientos............................................................................... 549 3.3. Suspensión del procedimiento.................................................................................... 550 3.4. Intereses de demora del período ejecutivo.......................................................... 553 3.5. Conservación de actuaciones del procedimiento de apremio................... 554 4. INICIO DEL PROCEDIMIENTO. PROVIDENCIA DE APREMIO................................. 556 4.1. Contenido de la providencia de apremio ............................................................. 556 4.2. Notificación e impugnación de la providencia de apremio....................... 557 CAPÍTULO VI. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO...... 561 1. LA EJECUCIÓN DE GARANTÍAS............................................................................................. 562 2. EL EMBARGO DE BIENES Y DERECHOS. NORMAS GENERALES.......................... 564 2.1. Objeto del embargo .......................................................................................................... 564 2.2. Principios que regulan el embargo.......................................................................... 568 2.3. Diligencia de embargo..................................................................................................... 571 2.4. Oposición al embargo...................................................................................................... 572 2.5. Medidas de aseguramiento del embargo.............................................................. 573 2.5.1. La anotación preventiva de embargo....................................................... 573 2.5.2. El depósito y administración de l