Fiscalidad Práctica 2015 IRPF, Patrimonio y Sociedades

La reciente reforma tributaria de 2014 ha incidido especialmente en la imposición directa, plasmándose en una nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre) y en una reforma general del IRPF (realizada mediante la Ley 26/2014), además de otras modificaciones puntuales y del necesario desarrollo reglamentario. Estas reformas normativas, las novedades introducidas, junto con su régimen transitorio y la existencia de aspectos novedosos, han añadido complejidad a los tributos analizados, por lo que se requiere disponer de publicaciones que aúnen el rigor técnico con el enfoque práctico. En este sentido, esta obra aporta un análisis técnico y conjunto de los principales impuestos directos (IRPF, IPF e IS), incidiendo en la nueva regulación, con las novedades y modificaciones introducidas. Se realiza un análisis particular de cada Impuesto, comentando los elementos esenciales (hecho imponible, sujeción, exenciones, sujetos pasivos, base imponible, tipos, deducciones, etc.), prestando especial atención a los aspectos más relevantes y problemáticos. Contiene multitud de supuestos, ejemplos y apartados con las soluciones a las cuestiones más relevantes para su aplicación. Junto a los comentarios de cada apartado se contienen referencias y se incorporan los criterios administrativos y jurisprudenciales contenidos en las Consulta de la DGT, las Resoluciones de TEAC y las Sentencias del TS y de la AN, entre otras. Todo ello se acompaña de unos índices suficientemente amplios que permiten una búsqueda sencilla y rápida de los conceptos, elementos y materias a consultar. Su estructura y contenido hace que esta obra sea especialmente útil para todos aquellos profesionales del ámbito tributario (asesores, economistas, gestores, graduados sociales, etc.), así como para las empresas, contribuyentes y quienes deseen disponer de una obra de consulta sobre estos Impuestos. De otra parte, este enfoque técnico, conjunto y uniforme de los tres impuestos le da un valor adicional al libro y permiten su uso, también, como una obra básica para la consulta y gestión de dichos Impuestos. Por último, destacar que el libro incorpora las últimas modificaciones normativas y novedades sobre estos impuestos aplicables para 2015 ÍNDICE GENERAL Página Abreviaturas . .. 9 Presentación . .. 13 Parte I Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas JOAQUÍN PÉREZ HUETE CAPÍTULO I. ÁMBITO DE APLICACIÓN (LEY, ARTÍCULOS 4 Y 5) . .. . 59 1.HECHO IMPONIBLE TERRITORIALIDAD (LEY, ARTÍCULOS 4 Y 5) . .. . 59 1.1. Navarra . .. . 60 1.2. País Vasco . .. 60 1.3. Canarias . .. . 61 2. HECHO IMPONIBLE (LEY, ARTÍCULO 6) . .. 61 2.1. Operaciones no sujetas (Ley, artículo 6.4) . .. 61 3.ÁMBITO PERSONAL (LEY, ARTÍCULOS 8, 9 Y 10 Y DA 21ª) . .. . 62 3.1. Contribuyentes (Ley, artículo 8, DA 21ª, y DDTT 19ª y DT 30ª) . .. . 62 3.2. Concepto de residencia habitual (Ley, artículo 9) . .. . 65 3.3. Opción de tributación por el IRNR: Régimen especial aplicable a lostrabajadores desplazados a territorio español (Ley, artículo 93 y dt 17ª; Reglamento, artículos 113 a 120) . .. 66 CAPÍTULO II. EXENCIONES (LEY, ARTÍCULO 7) . .. 69 1.PRESTACIONES PÚBLICAS POR ACTO DE TERRORISMO . .. . 70 Fiscalidad.indb 17 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 18 2. INDEMNIZACIONES POR DAÑOS PERSONALES CONSECUENCIA DE RESPONSABILIDAD CIVIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 3. INDEMNIZACIONES LABORALES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 3.1. Despido o cese voluntario a instancias del trabajador . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 3.2. Despido por causas económicas, técnicas, organizativas, productivas o de fuerza mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 3.3. Despido disciplinario e improcedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 3.4. Personal de alta dirección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 3.5. Muerte, jubilación o incapacidad del empresario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 3.6. Otros supuestos: fin del contrato temporal y jubilación anticipada . . . 78 4. PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR INCAPACIDAD PERMANENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 5. PRESTACIONES FAMILIARES PERCIBIDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL O CLASES PASIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 6. ACOGIMIENTO DE MENORES, DISCAPACITADOS O MAYORES DE 65 AÑOS . 82 7. B ECAS PÚBLICAS Y DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 8. ANUALIDADES POR ALIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 9. PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS Y CIENTÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 10. AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 11. PRESTACIÓN POR DESEMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 12. PREMIOS DE AZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 12.BIS. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIAIRIO PROCEDENTES DE LOS PLANES DE AHORRO A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 13. PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 14. TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 15. PRESTACIONES POR ENTIERRO O SEPELIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 16. PRESTACIONES A FAVOR DE DISCAPACITADOS Y APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 17. PRESTACIONES PÚBLICAS PARA PERSONAS DEPENDIENTES . . . . . . . . . . . . . . . 87 18. DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 19. OTROS SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 20. RENTAS OBTENDIDAS POR EL DEUDOR EN PROCEDIMIENTOS CONCURSALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 CAPÍTULO III. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL . . . . . . . . . . . 89 1. CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Página Fiscalidad.indb 18 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 19 1.1. Rendimientos del trabajo por naturaleza (Ley, artículo 17.1 y Reglamento, artículo 95) . .. . 91 1.2. Rendimientos del trabajo por definición legal (Ley, artículo 17.2) . .. . 94 1.2.a. Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social [artículo 17.2.a)] . .. 94 1.2.b. Retribuciones de cargos públicos [artículo 17.2.b)] . .. . 96 1.2.c. Retribuciones derivadas de impartir cursos, conferencias, seminarios y similares [artículo 17.2.c)] . .. . 96 1.2.d. Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas [artículo 17.2.d)] . .. 97 1.2.e. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración de las empresas y órganos similares [artículo 17.2.e)] . .. . 98 1.2.f. Prestaciones entre familiares [artículo 17.2.f)] . .. . 99 1.2.g. Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales [artículo 17.2.g)] . .. . 99 1.2.h. Las becas no exentas [artículo 7.2.h)] . .. 100 1.2.i. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro [artículo 17.2.i)] . .. 100 1.2.j. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial [artículo 17.2.i)] . .. 100 1.2.k. Aportaciones realizadas a los patrimonios protegidos de personas con discapacidad [artículo 17.2.k) y Disposición Adicional 18ª] . .. . 101 2.RETRIBUCIONES EN ESPECIE (LEY, ARTÍCULOS 42 Y 43 Y REGLAMENTO,ARTÍCULOS 43 A 48) . .. . 102 2.1. Concepto (Ley, artículo 42.1) . .. . 102 2.2. No tienen la consideración de retribución en especie (Ley, artículo42.2) . .. . 102 2.3. Tienen la consideración de retribución en especie, pero exentos (Ley, artículo 42.3) . .. 102 2.4. Valoración de los rendimientos de trabajo en especie (Ley, artículo 43) . 105 3.CASO ESPECIAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA(REGLAMENTO, ARTÍCULO 9) . .. 109 3.1. Gastos de locomoción [reglamento, artículo 9.A).2] . .. . 109 3.2. Gastos de manutención y estancia [Reglamento, artículo 9.A).3] . .. . 110 4. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (LEY,ARTÍCULOS 18, 19 Y 20) . .. . 113 Página Fiscalidad.indb 19 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 20 4.1. Rendimientos íntegros y reducciones (Ley, artículos 18 y 43.2) . . . . . . . . . 114 4.1.a. Por rendimientos irregulares (Ley, artículo 18.2 y Reglamento, artículo 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 4.1.b. Reducción en prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social (Ley, artículo 18.3 y Reglamento, artículo 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 4.1.c. Régimen transitorio de las prestaciones de sistemas de previsión social (Ley, Disposiciones Transitorias 11ª y 12ª) . . . . . . . . . . . . 120 4.2. Gastos deducibles (Ley, artículo 19.2 y Reglamento, artículo 10) . . . . . . . 123 4.3. Reducciones sobre el rendimiento neto (Ley, artículo 20 y Reglamento, artículo 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 5. IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCULO 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 6. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (LEY, ARTÍ- CULOS 6.5, 40 Y 41) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 7. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS DE TRABAJO (LEY, ARTÍCULOS 99 Y 101 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 80 A 89 Y 102) . . . . . 130 7.1. Rendimientos excluidos de la obligación de retener (Reglamento, artículo 81) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 7.2. Cálculo del importe de la retención (Ley, artículo 101 y Reglamento, artículos 82 a 86) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 7.3. Regularización del tipo de retención (Reglamento, artículo 87) . . . . . . . . 133 7.4. Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador (Ley, artículo 107 y da 23ª y Reglamento, artículo 88) . . . . . . . . . . . . . . 134 7.5. Rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retención (Ley, artículo 101 y da 35ª y Reglamento, artículos 80 y 81.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 8. INDIVIDUALIZACIÓN (LEY, ARTÍCULO 11.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 CAPÍTULO IV. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO (LEY, ARTÍCULOS 22 A 24; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 13 A 16) . 137 1. CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (LEY, ARTÍCULO 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 3. GASTOS DEDUCIBLES (LEY, ARTÍCULO 23 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 13 Y 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 4. RENDIMIENTO NETO Y REDUCCIONES (LEY, ARTÍCULO 23.2 Y 3, DT 25 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 15 Y 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 5. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (LEY, ARTÍCULO 85) . . . . . . . . . . . . . 146 6. RENDIMIENTO NETO EN CASO DE PARENTESCO (LEY, ARTÍCULO 24) . . . . . . . 147 7. OTRAS CUESTIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Página Fiscalidad.indb 20 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 21 CAPÍTULO V. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (LEY, ARTÍCULO 25) . .. 151 1.CONCEPTO . .. . 151 1.1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios (Ley,artículo 25.1) . .. . 153 1.1.a. Dividendos y asimilados [Ley, artículo 25.1.a)] . .. . 153 1.1.b. Otros activos [Ley, artículo 25.1.b)] . .. . 154 1.1.c. Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre valores que representen participación en fondos propios de entidades [Ley, artículo 25.1.c)] . .. 154 1.1.d. Otras utilidades [Ley, artículo 25.1.d)] . .. . 154 1.1.e. Distribución de la prima de emisión [Ley, artículos 25.1.e) y 33.3.a)] . .. . 155 1.1.f. Retenciones (Reglamento, artículo 75) . .. . 157 1.2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Ley, artículo 25.1) . .. . 157 1.2.a. Rendimientos obtenidos de la cesión a terceros de capitales propios [Ley, 25.2.a y 25.6)], propiamente dichos . .. 158 1.2.b. Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros [Ley, artículo 25.2.b) y Reglamento artículo 91] . .. . 159 1.2.c. Otros supuestos . .. . 161 1.2.d. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo (Ley artículo 7.ñ y DA 26ª) . 165 1.2.e. Retenciones [Reglamento, artículos 76.2.b) y c) y 91] . .. 167 1.3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de seguros de vida o invalidez (Ley, artículo 25.3 y Reglamento, artículos 17 a 19) . .. . 167 1.3.a. Seguros de capital diferido (Ley, artículo 25.3.a).1º y DDTT 4º y 13º) . .. . 169 1.3.b. Seguros de rentas [Ley, artículo 25.3.a).2º, 3º, 4º y 5º] . .. 173 1.3.c. Rentas vitalicias y temporales [Ley, artículo 25.3.b)] . .. . 175 1.3.d. Otros productos relacionados con seguros . .. . 176 1.3.e. Retenciones (Ley, artículo 101.4 y Reglamento, artículo 93.5) . . .179 1.4. Otros rendimientos de capital mobiliario (Ley, artículo 25.4) . .. . 179 2.GASTOS DEDUCIBLES, REDUCCIONES Y COMPENSACIONES (LEY, ARTÍCULO 26, DT 4ª Y DT 13ª; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 20 Y 21) . .. 180 3.PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (LEY, ARTÍCULOS 6.5, 40 Y 41) . .. . 183 Página Fiscalidad.indb 21 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 22 4. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS E IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCULOS 11 Y 14; REGLAMENTO, ARTÍCULO 94) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 CAPÍTULO VI. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS . . . 189 1. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 1.1. Concepto (Ley, artículo 27) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 1.2. Rentas excluidas de gravamen (Ley, ddaa 4ª y 5ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 1.3. Patrimonio empresarial y particular (Ley, artículos 28.2 y 3 y 29 y Reglamento, artículo 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 1.3.a. Elementos afectos (Ley, artículo 29 y Reglamento, artículo 22) . 195 1.3.b. Afectación y desafectación (Ley, artículo 28.3 y Reglamento, artículo 23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 1.4. Individualización de rendimientos (Ley, artículo 11.4) . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 1.5. Métodos de determinación de rendimientos en actividades económicas (Ley, artículo 16 y Reglamento, artículo 27) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 1.6. Obligaciones formales y registrales (Reglamento, artículo 68.2, 3 y 4) ... 198 1.7. Imputación temporal de rendimientos de actividades económicas (Ley, artículo 14.1 y Reglamento, artículo 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 1.8. Reducciones (Ley, artículo 32 y da 27ª y Reglamento, artículos 25 y 26) . 200 1.8.a. Rendimientos irregulares (Ley, artículo 32.1 y DT 25 y Reglamento, artículo 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 1.8.b. Reducciones sobre el rendimiento neto (Ley, artículo 32.2 y Reglamento, artículo 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 2. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA [LEY, ARTÍCULOS 16.2.A), 28 Y 30] . . . . . . 203 2.1. Empresas de reducida dimensión (Ley 27/2014, artículos 101 a 104 y 106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 2.1.a. Libertad de amortización para las inversiones con creación de empleo (Ley 27/2014, artículo 102) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 2.1.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (LIS, artículo 110) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 2.1.c. Amortización acelerada del inmovilizado nuevo y del intangible (Ley 27/2014, artículo 103) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 2.1.d. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores (Ley 27/2014, artículo 104) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 2.1.e. Amortización acelerada de los elementos objeto de reinversión (LIS, artículo 113) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2.1.f. Contratos de arrendamiento financiero (Ley 27/2014, artículo 106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2.2. Estimación directa normal (Ley, artículo 28) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Página Fiscalidad.indb 22 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 23 2.2.a. Particularidades en los ingresos . .. . 208 2.2.b. Particularidades de los gastos (Ley, artículo 30.2) . .. . 208 2.2.c. Prestaciones del cónyuge e hijos menores de edad (Ley, artículo 30.2.2ª y 3ª) . .. . 211 2.3. Estimación directa simplificada (Ley, artículo 30.1 y 30.2.4ª y Reglamento, artículos 28 a 31) . .. . 211 2.4. Reducción por inicio de la actividad económica (Ley, artículo 32.3 y DA 38) . .. . 213 3.RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA [LEY, ARTÍCULOS 16.2.B) Y 31; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 32 A 39; OM EAH/3257/2011, PARA 2012, OMHAP/2549/2012, PARA 2013 Y ORDEN HAP/2206/2013, DE 26 DE NOVIEMBRE, PARA EL 2014 Y ORDEN HP/2222/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE (BOE 29),PARA EL 2015] . .. 215 3.1. Reglas generales (Ley, artículo 31, Reglamento, artículos 32 y 39 y OM) . 215 3.1.a. Requisitos (Ley, artículo 31 y Reglamento, artículo 32) . .. . 215 3.1.b. Exclusión (Ley, artículo 31.1.5ª y Reglamento, artículo 34) . .. . 219 3.1.c. Renuncia y revocación (Ley, artículo 33 y OM) . .. . 220 3.2. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividades distintas de las agrícolas, ganaderas o forestales (Reglamento, artículo 37, Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE 29), para el 2015, anexos II y III)3.2.A. Cuestiones generales . .. 221 3.2.a. Cuestiones generales . .. . 221 3.2.b. Rendimiento neto . .. . 223 3.3. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas o forestales (Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, para el 2014 y Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE 29), para el 2015], anexos I y III) . .. . 232 3.3.a. Cuestiones generales . .. . 232 3.3.b. Rendimiento neto . .. . 234 4.RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (LEY, ARTÍCULOS 99 Y 101 Y DA 23ª YREGLAMENTO, ARTÍCULO 95) . .. . 236 4.1. Retenciones . .. . 236 4.1.a. Obligados . .. 238 4.1.b. Plazos . .. 238 4.1.c. Cuantía . .. . 239 CAPÍTULO VII. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (LEY, ARTÍCULOS 33 A 39, Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 40, 41 Y 42) . .. 243 1.CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 33) . .. . 243 Página Fiscalidad.indb 23 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 24 2. DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES . . . . . . 255 2.1. Derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . 255 2.2. No derivadas de transmisión de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . 256 2.2.a. Regla general en las transmisiones onerosas (Ley, artículo 35) .. 257 2.2.b. Reglas especiales en las transmisiones onerosas (Ley, artículo 37, Reglamento, art. 74) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 1. Transmisiones de valores negociados en mercados organizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 2. Transmisiones de valores no admitidos a negociación [Ley, artículo 37.1.b)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 3. Transmisiones o reembolsos en IIC [Ley, artículos 37.1.c) y 94] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 4. Aportaciones no dinerarias a sociedades [Ley, artículo 37.1.d)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 5. Separación de socios y disolución de sociedades [Ley, artículo 37.1.e)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 6. Escisión, fusión o absorción de sociedades [Ley, artículo 37.1.e)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 7. Traspasos [Ley, artículo 37.1.f)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 8. Indemnizaciones y seguros por daños de bienes [Ley, artículo 37.1.g)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 9. Permuta de bienes y derechos [Ley, artículo 37.1.h]) . . . . . . . . 269 10. Extinción de rentas vitalicias y temporales [Ley, artículo 37.1.i)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 11. Entrega de elementos patrimoniales a cambio de rentas [Ley, artículo 37.1.j)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles [Ley, artículo 37.1.k)] . . . . . . . . . 271 13. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones [Ley, artículo 37.1.m)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 14. Elementos afectos a actividades económicas [Ley, artículo 37.1.n)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 3. RÉGIMEN TRANSITORIO (DT 9ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 4. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (LEY, ARTÍCULOS 44 Y 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 5. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCULOS 11 Y 14.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 6. REINVERSIÓN DE VIVIENDA HABITUAL (LEY, ARTÍCULO 38 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 41 Y 5.4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 6.BIS. REINVERSIÓN EN EL SUPUESTO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN (LEY ARTÍCULO 38.2 SEGÚN REDACCIÓN LEY 14/2013 DE EMPRENDEDORES) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Página Fiscalidad.indb 24 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 25 6.TER. REINVERSIÓN EN UNA RENTA VITALICIA ASEGURADA POR MAYORES DE 65 AÑOS (LEY ARTÍCULO 38.3) . .. 291 7.GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (LEY, ARTÍCULO 39 Y LEY7/2012, DE 29 DE OCTUBRE, ARTÍCULO 3, APARTADO DOS) . .. . 292 8.RETENCIONES EN LAS GANANCIAS PATRIMONIALES (REGLAMENTO, ARTÍCULOS 101.6 Y 7 Y 96 A 99) . .. . 297 9.GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS YAPUESTAS (LEY, DA 33ª, SEGÚN REDACCIÓN POR LA LEY 16/2012) . .. . 297 CAPÍTULO VIII. REGÍMENES ESPECIALES (LEY, ARTÍCULOS 86 A 95, EXCEPTO 93) . .. . 301 1.RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN (LEY, ARTÍCULO 25.4 Y 92 Y DA 35ª4) . .. . 301 1.1. Ámbito de aplicación (Ley, artículo 92.1 Y 2) . .. . 302 1.2. Cuantía a incluir (Ley, artículo 92.3 Y 5) . .. . 303 1.3. Corrección de la doble imposición (Ley, artículo 92.4 Y 6) . .. . 303 2.RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (LEY, ARTÍCULOS 8.3 Y 86 A 90) . .. . 304 2.1. Entidades sometidas al régimen de atribución de rentas (Ley, artículos8.3 Y 87) . .. 304 2.2. Reglas de atribución (Ley, artículos 86, 88 Y 89.3) . .. 306 2.3. Cálculo de rentas atribuibles (Ley, artículo 89.1, 4 y 5 y Reglamento, artículos 24, 31 Y 39) . .. . 308 2.4. Retenciones y pagos a cuenta (Ley, artículo 89.2) . .. . 310 2.5. Obligaciones formales y de información (Ley, artículos 90 y 99.2 y Reglamento, artículo 70) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 3.TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (LEY, ARTÍCULO 91) . .. . 311 3.1. Ámbito de aplicación . .. . 311 3.2. Aplicación del régimen . .. . 312 4.IMPUTACIÓN DE RENTAS POR SOCIOS O PARTÍCIPES DE INSTITUCIONESDE INVERSIÓN COLECTIVA (LEY, ARTÍCULOS 94 Y 95 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 75 Y 97) . .. 313 5.GANANCIAS PATRIMONIALES TÁCITAS PROCEDENTES DE TÍTULOS QUEACREDITAN UNA PARTICIPACIÓN RELEVANTE EN SOCIEDADES (LEY ARTÍCULO 95 BIS) . .. . 315 CAPÍTULO IX. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO . .. . 317 1.CLASES DE RENTA (LEY, ARTÍCULOS 44, 45 Y 46) . .. . 318 Página Fiscalidad.indb 25 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 26 2. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (LEY, ARTÍCULOS 47, 48 Y 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 2.1. Integración y compensación en la base imponible general y del ahorro (Ley, artículos 48 y 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 2.2. Régimen transitorio de integración y compensación en la base imponible general y del ahorro (Ley, dt séptima) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 3. DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE (LEY, ARTÍCULOS 50 A 55 Y 61 BIS Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 49 A 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 3.1. Reducción por tributación conjunta (Ley, artículo 84.2.3º y 4º) . . . . . . . . 323 3.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (Ley, artículos 51 y 52 y Reglamento, artículos 49 a 51) . . . . . . . . . . . 323 3.3. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad (Ley, artículo 53 y DA 10ª) . 331 3.4. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (Ley, artículo 54.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 3.5. Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (Ley, artículo 55) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 3.6. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos (Ley, artículo 61 bis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 3.7. Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales (Ley, DA 11ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 3.8. Mínimo personal y familiar (Ley, artículos 56 a 61 y Reglamento, artículos 53 y 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 3.8.a. Mínimo del contribuyente (Ley, artículo 57) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 3.8.b. Mínimo por descendientes (Ley, artículo 58) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 3.8.c. Mínimo por ascendientes (Ley, artículos 59 y 61.5) . . . . . . . . . . . . . 342 3.8.d. Mínimo por discapacidad (Ley, artículo 60 y Reglamento, artículo 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 3.8.e. Normas comunes (Ley, artículo 61) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 4. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Y AUTONÓMICA (LEY, ARTÍCULOS 62 A 66 Y 73 A 76) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 4.1. Cuota íntegra estatal (Ley, artículos 62 a 66) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 4.2. Cuota íntegra autonómica (Ley, artículos 73 a 76) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 4.3. Tipos medios de gravamen (Ley, artículos 63.2 y 66.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 4.4. Asignación a fines religiosos y a fines sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 5. CUOTAS LÍQUIDAS ESTATAL Y AUTONÓMICA (LEY, ARTÍCULOS 67 A 70 Y 77 Y 78) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 5.1. Deducciones estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 Página Fiscalidad.indb 26 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 27 5.1.a. Deducción por inversión en vivienda habitual . .. . 356 5.1.a.BIS. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Ley artículo 68.1) . .. . 369 5.1.b. Deducciones en actividades económicas (Ley, artículos 68.2 y 69.2) . .. . 375 5.1.c. Deducciones por donativos y otras aportaciones (Ley, artículo 68.3) . .. . 382 5.1.d. Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Ley, artículo 68.4 y Reglamento, artículo 58) . .. . 385 5.1.e. Deducciones por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial (Ley, artículo 68.5) . .. . 387 5.1.f. Cuenta ahorro-empresa (Ley, artículos 68.6 y 70) . .. 387 5.1.g. Deducción por alquiler en vivienda habitual (Ley, artículo 68.7) . 387 5.1.h. Deducción por obras de mejora en la vivienda (Ley, DA 29ª y DT 21ª) . .. 388 5.1.i. Límite de determinadas deducciones (Ley, artículo 69.1) . .. . 391 5.1.j. Pérdida del derecho a deducir (Reglamento, artículo 59 y DT 3ª) . 391 5.2. Deducciones autonómicas . .. 392 6.CUOTA DIFERENCIAL (LEY, ARTÍCULOS 79, 80, 80 BIS Y 81 Y REGLAMENTO,ARTÍCULOS 59 Y 60) . .. 417 6.1. Deducción por doble imposición internacional (Ley, artículo 80) . .. . 418 6.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividadeseconómicas (Ley, artículo 80 bis hasta 31-12-2014) . .. . 420 6.3. Cuota resultante de la autoliquidación . .. . 420 6.4. Deducción por maternidad (Ley, artículo 81 y Reglamento, artículo 60). . .. 420 6.5. Deducción por familia numerosa y persona con discapacidad a cargo (Ley, artículo 81 bis y Reglamento, artículo 60) . .. . 422 7.TRIBUTACIÓN FAMILIAR (LEY, ARTÍCULO 82) . .. . 425 7.1. Unidad familiar . .. . 425 7.2. Tributación conjunta (Ley, artículos 83 y 84) . .. . 426 CAPÍTULO X. GESTIÓN DEL IMPUESTO . .. . 429 1.OBLIGADOS A DECLARAR (LEY, ARTÍCULO 96 Y REGLAMENTO, ARTÍCULO61). . .. . 429 2.MODALIDADES DE DECLARACIÓN (LEY, ARTÍCULO 96.5 Y 6 Y REGLAMENTO,ARTÍCULO 61.5 Y 6) . .. . 432 3.REGULARIZACIÓN DE SITUACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA . .. . 433 Página Fiscalidad.indb 27 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 28 4. AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO (LEY, ARTÍCULO 97 Y REGLAMENTO, ARTÍCULO 62) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 5. NOVEDADES DE LA PRESENTACIÓN RENTA 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 Parte II Impuesto sobre el patrimonio María Cecilia Areses Troncoso CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 CAPÍTULO II. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . 443 1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . 443 2. ÁMBITO TERRITORIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 2.1. Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autónomas (artículo 2.2 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 2.2. Especialidades por razón del territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 2.3. Convenios y tratados internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 3. ÁMBITO SUBJETIVO: SUJETO PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 3.1. Sujetos pasivos por obligación personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 3.2. Sujetos pasivos por obligación real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 4. ÁMBITO TEMPORAL: DEVENGO DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 29 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 CAPÍTULO III. HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 1. HECHO IMPONIBLE (ARTÍCULO 3 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . 451 2. EXENCIONES (ARTÍCULO 4 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 CAPÍTULO IV. ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS (ARTÍCULOS 7 Y 8 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . 469 1. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 2. REGLAS DE TITULARIDAD EN CASO DE MATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 3. SUPUESTOS ESPECIALES DE TITULARIDAD PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Página Fiscalidad.indb 28 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 29 CAPÍTULO V. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . .. 475 1. B BASE IMPONIBLE . .. . 476 1.1. Regímenes de determinación de la base imponible (artículo 26 Ley Impuesto Patrimonio) . .. 476 1.2. Valoración de los bienes o derechos adquiridos, situados o depositados en el extranjero . .. 476 1.3. Reglas de valoración de los bienes, y derechos, así como de las deudas . 478 1.3.a. B Bienes inmuebles (artículo 10 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 478 1.3.b. B Bienes y derechos afectos a actividades económicas (artículo 11 Ley Impuesto Patrimonio) . .. 481 1.3.c. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta (artículo 12 Ley Impuesto Patrimonio) . .. 482 1.3.d. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios (artículos 13 y 14 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 484 1.3.e. Valores representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad (artículos 15 y 16 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 485 1.3.f. Seguros de vida (artículo 17.Uno Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 489 1.3.g. Rentas temporales o vitalicias (artículo 17.Dos Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 490 1.3.h. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones y aeronaves (artículo 18 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 491 1.3.i. Objetos de arte y antigüedades (artículo 19 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 492 1.3.j. Derechos reales de disfrute y la nuda propiedad (artículo 20 Ley Impuesto Patrimonio) . .. 493 1.3.k. Concesiones administrativas (artículo 21 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 495 1.3.l. Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial (artículo 22 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 495 1.3.m. Opciones contractuales (artículo 23 Ley Impuesto Patrimonio) . 496 1.3.n. Demás bienes y derechos de contenido económico (artículo 24 Ley Impuesto Patrimonio) . .. 497 1.3.ñ. Deudas deducibles (artículo 25 Ley Impuesto Patrimonio) . .. . 498 1.3.o. Tasación pericial contradictoria (artículo 27 Ley Impuesto sobre Patrimonio) . .. . 501 2. B BASE LIQUIDABLE (ARTÍCULO 28 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . .. 501 2.1. Reducción por mínimo exento . .. . 501 Página Fiscalidad.indb 29 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 30 2.2. B ASE LIQUIDABLE (PATRIMONIO NETO SUJETO A GRAVAMEN) . . . . . . . . 502 3. CUOTA ÍNTEGRA (ARTÍCULO 30 DE LA LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . 502 3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 3.2. Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad . . . . . . . . . . 506 4. CUOTA LÍQUIDA A INGRESAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 4.1. Límite de cuota íntegra y cuota mínima del impuesto sobre el patrimonio (artículo 31 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 4.2. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (artículo 32 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 4.3. B onificación en la cuota en ceuta y melilla (artículo 33 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 4.4. B onificaciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 4.5. Cuota a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 CAPÍTULO VI. GESTIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 1. PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN (ARTÍCULO 37 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 2. LA AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2013 . . . . . . . 516 2.1. Plazo de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 2.2. Forma de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 2.3. Presentación telemática a través de internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 3. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . 517 4. INFRACCIONES Y SANCIONES (ARTÍCULO 39 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . 518 CAPÍTULO VII. INCIDENCIA DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL EN EL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 Parte III Impuesto sobre Sociedades FRANCISCO JAVIER RODR ÍGUEZ RELEA CAPÍTULO I. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 1. REGULACIÓN Y NATURALEZA DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 Página Fiscalidad.indb 30 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 31 1.1. Régimen jurídico . .. . 523 1.2. Impuesto directo . .. . 524 1.3. Impuesto personal . .. . 524 1.4. Impuesto periódico . .. 524 1.5. Impuesto sintético . .. . 525 2.ÁMBITO DE APLICACIÓN ESPACIAL . .. 525 3.ÁMBITO OBJETIVO: HECHO IMPONIBLE . .. 527 3.1. Delimitación positiva del hecho imponible . .. . 527 3.1.a. Definición . .. . 527 3.1.b. Imputaciones de renta . .. . 528 3.1.c. Concepto de actividad económica: entidad patrimonial y arrendamiento de inmuebles . .. . 528 3.2. Supuestos que no constituyen renta . .. . 529 3.3. Atribución de rentas . .. 530 3.3.a. Ideas generales . .. . 530 3.3.b. Entidades en atribución de rentas . .. . 530 3.3.c. Reglas de atribución . .. . 532 3.3.d. Obligaciones y deberes tributarios . .. . 533 4.ÁMBITO PERSONAL: CONTRIBUYENTE . .. . 534 4.1. Definición . .. . 534 4.2. Sujetos personas jurídicas. Principales tipos de sujetos pasivos . .. . 534 4.2.a. Sujetos pasivos con personalidad jurídica . .. . 534 4.3. Sujetos sin personalidad jurídica . .. . 538 4.4. Sujección de las sociedades civiles al IS a partir de 2016 . .. . 539 4.4.a. Entrada en vigor de la reforma . .. . 539 4.4.b. Régimen especial de disolución y liquidación en 2016 . .. . 539 4.4.c. Régimen Transitorio de sociedades civiles que pasan a ser contribuyentes del IS . .. . 540 5.RESIDENCIA FISCAL. OBLIGACIÓN PERSONAL Y REAL DE CONTRIBUIR . .. 542 5.1. Obligación personal de contribuir . .. . 542 5.2. Residencia fiscal. Cambios de residencia . .. 543 5.2.a. Residencia fiscal . .. . 543 5.2.b. Cambios de residencia . .. 544 5.3. Obligación real de contribuir. No residentes . .. 546 Página Fiscalidad.indb 31 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 32 5.4. Domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 6. ENTIDADES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 6.1. Entidades totalmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 6.2. Exención parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 6.2.a. Entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 6.2.b. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 6.3. Otras cuestiones en relación con las exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 6.3.a. Otras exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 6.3.b. Consecuencias de la pérdida de la condición de entidad exenta . 554 7. PERÍODO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 7.1. Notas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 7.2. Finalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 7.3. Ejercicios partidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 7.4. Ejercicios inferiores a los 12 meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 8. DEVENGO DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 CAPÍTULO II. BASE IMPONIBLE. LA INTEGRACIÓN EN LA NORMA FISCAL DE LAS NORMAS CONTABLES Y MERCANTILES DETERMINANTE DEL RESULTADO DEL EJERCICIO . . . 561 1. B ASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y REGULACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 1.2. Componentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 1.3. Afectación de elementos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 1.4. Operaciones que no generan renta contable (no afectan al resultado contable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 1.5. Presunción de onerosidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 2.1. Estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 2.1.a. Método de estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 2.1.b. Normativa contable aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 2.2. Estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 2.2.a. Supuestos en que resulta de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 2.2.b. Procedimiento de estimación indirecta de bases . . . . . . . . . . . . . . . 573 Página Fiscalidad.indb 32 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 33 3.RELACIÓN ENTRE BASE IMPONIBLE Y RESULTADO CONTABLE . .. . 574 3.1. Generalidades . .. . 574 3.2. La coexistencia pacífica entre normativa contable y fiscal. Independencia entre ambas . .. 575 4.PRINCIPALES EXCEPCIONES FISCALES AL RESULTADO CONTABLE . .. 576 4.1. Posibles clasificaciones de los ajustes extracontables . .. 577 4.2. Esquema de los ajustes contables previstos en nuestra norma fiscal . 578 4.2.a. Ajustes motivados por diferencias de calificación . .. . 579 4.2.b. Ajustes motivados por diferencias de valoración . .. . 583 4.2.c. Ajustes motivados, exclusivamente, por diferencias de imputación temporal . .. . 584 5.FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE . .. . 585 6. B BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS. PASIVOS FICTICIOS . .. . 585 6.1. Régimen general . .. 585 6.2. Régimen especial: bienes y derechos situados en el extranjero . .. 589 6.2.a. Nueva presunción de rentas . .. . 589 6.2.b. Régimen sancionador asociado a estas rentas . .. . 590 7.REVALORIZACIONES CONTABLES . .. 591 7.1. Ideas generales . .. . 591 7.2. Consecuencias fiscales de las revalorizaciones contables . .. . 592 7.2.a. Revalorizaciones contables voluntarias . .. 592 7.2.b. Revalorizaciones contables realizadas por normas legales o reglamentarias . .. . 593 7.3. Regularización de la Ley 16/2012 . .. 594 CAPÍTULO III. LAS AMORTIZACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . .. . 597 1.AMORTIZACIÓN: CONCEPTO Y PRINCIPIOS GENERALES . .. . 597 1.1. Concepto . .. . 597 1.2. Requisitos de la amortización como gasto fiscal . .. 599 1.2.a. Efectividad . .. . 599 1.2.b. Registro contable . .. . 599 1.3. Principios generales . .. . 601 Página Fiscalidad.indb 33 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 34 1.3.a. Amortización individualizada (artículo 1.3 del RIS) . . . . . . . . . . . . . 601 1.3.b. Inicio del período de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 1.3.c. Sólo puede amortizarse un elemento dentro de su vida útil . . . . 602 1.3.d. Continuidad de las amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 1.3.e. B ase para la amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 1.3.f. Amortización del inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 1.3.g. Amortización de las renovaciones, ampliaciones o mejoras . . . . 606 2. SISTEMAS FISCALES DE AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 2.1. Amortización por tablas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 2.1.a. Reglas generales para su aplicación. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 2.1.b. Amortizaciones por un importe superior al resultante de aplicar el coeficiente máximo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 2.1.c. Amortizaciones contabilizadas por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 2.1.d. Amortización de elementos utilizados en más de un turno de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 2.1.e. Amortización de elementos adquiridos usados . . . . . . . . . . . . . . . . 614 2.1.f. B ienes adquiridos en 2003 ó 2004. O bienes adquiridos por PYMES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 2.1.g. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 2.2. Amortización por porcentaje constante (degresiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 2.3. Amortización por números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 2.4. Planes especiales de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 2.5. Depreciación efectiva probada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 3. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 3.1. Planteamiento contable y fiscal de la libertad de amortización . . . . . . . . 622 3.2. Diferentes regímenes de libertad de amortización en el impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624 3.3. Libertad de amortización para las empresas de reducida dimensión . . 626 3.3.a. Libertad de amortización para las inversiones generadoras de empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 3.3.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (solo hasta 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 3.4. Libertad de amortización regulada en la disposición adicional 11ª del TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 4. AMORTIZACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE CESIÓN DE USO CON OPCIÓN DE COMPRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 Página Fiscalidad.indb 34 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 35 4.1. Introducción . .. 632 4.1.a. Diferencia entre arrendamiento operativo y financiero . .. . 632 4.1.b. Diferentes regímenes fiscales para el arrendamiento financiero . 632 4.1.c. Régimen contable del arrendamiento financiero . .. . 633 4.1.d. Diferencias entre el régimen de la LIS y el del TRLIS . .. . 633 4.2. Amortización de bienes adquiridos mediante un contrato de leasing . 634 4.2.a. Delimitación de los contratos de leasing . .. . 634 4.2.b. Régimen fiscal de los contratos de leasing . .. . 636 4.2.d. Otros casos especiales de aplicación del régimen de leasing . .. 639 4.3. Amortización en caso de otros contratos de arrendamiento con opción de compra (no leasing) . .. . 640 4.4. Amortización de bienes objeto de lease-back . .. . 642 5.LIMITACIONES A LA AMORTIZACIÓN FISCALMENTE DEDUCIBLE EN 2013 Y2014 . .. . 642 5.1. Ámbito de aplicación de la medida . .. . 642 5.2. Supuestos en que no resulta de aplicación . .. . 643 5.3. Contenido de la medida . .. . 644 5.4. Deducción por reversion de medidas temporales . .. . 645 CAPÍTULO IV. PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y PROVISIONES . .. 647 1.GENERALIDADES. DETERIOROS, FRENTE A AMORTIZACIONES Y PROVISIONES . .. . 648 1.1. Deterioros . .. . 648 1.2. Provisiones . .. . 649 1.3. Ajustes extracontables de deterioros y provisiones . .. . 649 2.CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LAS LEYES 16/2013 Y 27/2014 . .. . 650 2.1. Regulación en el TRLIS . .. 651 2.2. Regulación de la Ley 27/2014 . .. . 652 2.2.a. Régimen jurídico . .. . 652 2.2.b. Ajuste temporal. Justificación . .. . 652 2.2.c. Otras novedades . .. 653 2.3. Rentas negativas por operaciones intragrupo . .. . 654 2.3.a. Regla general: no deducción de la renta negativa . .. . 654 2.3.b. Momento de la deducción . .. . 654 Página Fiscalidad.indb 35 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 36 2.3.c. Deducción en caso de elementos amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 2.3.d. Semejanza y diferencias con otras cautelas del TRLIS . . . . . . . . . . . 655 2.3.e. Cautela adicional para la cartera de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655 2.4. Régimen transitorio de la reversión del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655 2.4.a. Inmovilizado material, inmuebles, intangible, y deuda (D.T. 15ª LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 2.4.b. Participaciones en capital o fondos propios de entidades (D.T. 16ª y 19ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 3. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS DERIVADAS DE POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 4.1.a. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 4.1.b. Efectos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 4.1.c. Novedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 4.1.d. No deducción de las estimaciones globales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 4.2. Supuestos en que el deterioro es fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . . . . 660 4.2.a. Créditos morosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 4.2.b. Créditos en los que el deudor esté en concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 4.2.c. Créditos en los que el deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes, y créditos litigiosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 4.3. EXCEPCIONES A LOS CASOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 4.3.a. Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho público . 662 4.3.b. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 4.3.c. Los garantizados mediante ciertos derechos o seguros . . . . . . . . . 663 4.3.d. Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa . . 663 4.3.e. Los adeudados por personas vinculadas, salvo intervención judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 4.4. Estimaciones globales del riesgo para Pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 4.4.a. Montante de la dotación global fiscalmente deducible . . . . . . . . . 666 4.4.b. Límite de la dotación global fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . . 667 4.4.c. Pérdida de la condición de empresa de reducida dimensión . . . . 668 5. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE ENTIDADES SIN COTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 Página Fiscalidad.indb 36 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 37 5.1. Reglas contables y su integración fiscal . .. 668 5.2. Supresión de la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de la cartera (derogación del artículo 12.3 Del TRLIS) . .. . 669 5.2.a. Dos modificaciones en la cartera de fondos propios . .. 669 5.2.b. Régimen transitorio (DT del TRLIS; DT 16ª y 19ª de la LIS) . .. 670 5.2.c. Rentas negativas generadas en la transmisión de la cartera . .. . 671 5.3. Corrección fiscal de los valores representativos de deuda . .. . 672 6.FONDO DE COMERCIO FINANCIERO EN ADQUISICIÓN DE VALORES DEENTIDADES NO RESIDENTES . .. . 672 7.DEDUCCIÓN DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL FONDO DE COMERCIO YDE OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA . .. . 674 7.1. Fondo de comercio . .. . 674 7.1.a. Aspectos contables . .. . 674 7.1.b. Aspectos fiscales . .. 675 7.2. Intangibles con vida útil indefinida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 8.RECUPERACIÓN DEL VALOR . .. . 680 9.PROVISIONES . .. 682 9.1. Provisiones contables que no se consideran fiscalmente deducibles . . .684 9.1.a. Para reconocer gastos derivados de obligaciones implícitas o tácitas . .. . 685 9.1.b. Para las retribuciones a largo plazo de personal . .. . 685 9.1.c. Para cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de éstos . .. . 686 9.1.d. Para reestructuraciones . .. . 686 9.1.e. Para cubrir el riesgo de devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . 687 9.1.f. Para pagos basados en instrumentos de patrimonio a los empleados . .. . 687 9.1.g. Para provisiones y fondos internos de pensiones . .. 688 9.2. Provisiones fiscalmente deducibles, pero sometidas a condiciones . . .688 9.2.a. Provisiones por actuaciones medioambientales . .. 688 9.2.b. Provisión para gastos por garantías de reparación y compromisos de revisión . .. 689 9.2.c. Provisión para gastos accesorios por devoluciones de ventas . .. . .693 9.3. Conceptos que no tienen la consideración de provisión en el nuevo Plan General de Contabilidad . .. 693 9.3.a. Reparaciones extraordinarias . .. . 693 9.3.b. Activo revertible . .. . 694 Página Fiscalidad.indb 37 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 38 CAPÍTULO V. REGULACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 1. INGRESOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 1.1. Reseña de principales supuestos en que el ingreso fiscal no coincide con el contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 1.1.a. Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 1.1.b. Ingresos por recuperación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 1.1.c. Donativos a entidades de la Ley 49/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 1.1.d. Derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 1.1.e. Pago de deudas tributarias del artículo 125 de la LIS (137 del TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 1.1.f. Otros relacionados con las exenciones técnicas de la Ley . . . . . . . 700 1.2. Mención a las principales subvenciones y ayudas públicas exentas del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 2. GASTOS DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701 2.1. Introducción: requisitos para la efectividad fiscal de un gasto . . . . . . . . . 702 2.2. Contabilización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702 2.3. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703 2.4. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 2.4.a. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 2.4.b. Incorrecta justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 2.5. No tratarse de una liberalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706 3. GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 3.2. La retribución de los fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 3.2.a. Análisis general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 3.2.b. Estudio particular de ciertos conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709 3.2.c. La retribución de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711 3.2.d. La retribución de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713 3.3. Impuesto sobre Sociedades y otros conceptos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . 715 3.3.a. Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715 3.3.b. Recargos e intereses fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716 3.4. Multas y sanciones penales y administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718 3.5. Pérdidas del juego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 3.6. Donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 Página Fiscalidad.indb 38 15/05/15 14:59 Índice ndice General eneral 39 3.7. Dotaciones a fondos internos de pensiones . .. . 721 3.8. Gastos relacionados con paraísos fiscales . .. 722 3.9. Gastos financieros . .. . 723 3.9.a. Gastos financieros no deducibles . .. . 723 3.9.b. Limitación adicional de la Ley 27/2014 . .. . 724 3.9.c. Otras limitaciones a los gastos financieros . .. . 724 3.10. Indemnizaciones por despido o cese de los trabajadores . .. . 725 3.11. Pérdidas por deterioro de cartera de valores . .. 726 3.12. Rentas negativas obtenidas a través de E.P.?S y de U.T.E.?S en el extranjero . .. . 727 3.13. Deducibilidad de los intereses devengados por préstamos participativos . .. . 728 3.14. Gastos de operaciones híbridas . .. 729 3.15. Gastos derivados de actividades ilícitas . .. . 729 4.OTROS DONATIVOS FISCALMENTE DEDUCIBLES . .. . 730 4.1. Donaciones a las Sociedades de Desarrollo Industrial Regional (SODI) . 730 4.2. Las federaciones deportivas españolas, autonómicas, y clubes deportivos . .. . 730 4.3. Donaciones a partidos políticos . .. . 730 4.4. Aportaciones a la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro . .. . 730 5.INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO . .. . 731 5.1. Régimen de las donaciones a entidades sin ánimo de lucro . .. . 732 5.2. Convenios de colaboración empresarial . .. . 733 5.3. Gastos en actividades de interés general . .. . 733 5.4. Apoyo a acontecimientos de excepcional interés público . .. . 734 CAPÍTULO VI. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS . 735 1.REGLAS GENERALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS . 735 1.1. Introducción . .. 735 1.2. El devengo como regla general de imputación temporal . .. . 736 1.2.a. Prelación contable y fiscal del devengo . .. . 736 1.2.b. Concepto de devengo . .. 738 1.2.c. Excepciones al criterio de devengo . .. . 739 2.AUTORIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DIFERENTES AL DEVENGO . .. . 740 Página Fiscalidad.indb 39 15/05/15 14:59 FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES 40 3. INCIDENCIA DE LA CONTABILIZACIÓN EN LA IMPUTACIÓN TEMPORAL . . . 742 3.1. Contabilización correcta. La discrepancia es debida a la diferencia de criterios contable y fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 3.1.a. Anticipación de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 3.1.b. Diferimiento de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 3.1.c. Anticipación de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 3.1.d. Diferimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 3.1.e. Otros diferimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .