La deuda fiscal

La deuda fiscal, contemplada en el artículo 58 de la LGT 58/2003, constituye sin duda una cuestión central en el derecho tributario o fiscal, tanto en su versión administrativa como, eventualmente, penal, al haberse convertido el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos (art. 31.1 CE), en el último deber constitucional realmente subsistente en nuestra época. Esta temática, por otro lado, discurre en los últimos años, en un ambiente en el que la lucha contra el fraude fiscal no se limita a ser una lucha de todos, sino que va camino de convertirse en una lucha contra todos, en la que la ley formula principios programáticos de escasa fuerza vital y luego encomienda al reglamento que se ocupe de los pormenores, observándose en este modo de proceder frecuentes reticencias y omisiones a la completa traslación de los principios penales, verdaderas garantías del contribuyente si no queremos dejar a éste a la intemperie. De ahí que la presente obra, sea una llamada de atención sobre los temas esenciales del derecho sancionador y penal tributario, desde dos claves: de un lado, la importancia que ha de concederse a los principios operativos en esta rama del derecho; y de otro lado, al señalarse que a pesar de las diferencias entre el derecho administrativo sancionador y el derecho penal, forman parte de un tronco común el puniendo del Estado, lo cual les dota de una indudable unidad doctrinal que justifica el tratamiento conjunto del procedimiento tributario. Aborda estas cuestiones, proyectando sobre las mismas, dos focos o perspectivas, administrativa y penal, cual corresponde a la dedicación de sus autores, Magistrados de los dos grandes Tribunales, Supremo y Audiencia Nacional, en el que prestan sus servicios, y se hace, mediante el examen reflexivo de los temas o cuestiones de mayor interés en esta problemática, departiendo de la mano de la doctrina y jurisprudencia actual, sobre los aspectos más controvertidos. Dos anexos, de jurisprudencia y bibliografía, complementan la obra, facilitando información y apoyo doctrinal a la hora de resolver dudas, presentar alegaciones o interponer recursos en este campo de tan importantes consecuencias económicas. En definitiva, si esta monografía, en alguna medida, sirve de ayuda al abogado en la preparación de sus escritos procesales, crea una duda en el profesor que aborda el estudio de la institución, incita a la meditación al magistrado que prepara su deliberación o hace pensar en cierto modo al inspector tributario sobre el sentido último de algunas normas, el objetivo de la obra se habrá logrado con creces. NOTA INTRODUCTORIA PRIMERA PARTE CUESTIONES DE DERECHO ADMINISTRATIVO CAPITULO I EL FUNDAMENTO INSTITUCIONAL DE LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN. I. El fundamento de la potestad: La Administración se convierte en juez penal ?en sentido material? y castiga las conductas antijurídicas y merecedoras de sanción II. La habilitación constitucional de la potestad sancionadora III. El valor de la Constitución en la identificación de los caracteres de la potestad sancionadora IV. Surge la necesidad de un código sancionador común para todas las Administraciones públicas V. Las particularidades del sistema sancionador tributario 1. La dogmática del derecho sancionador y, en particular, de las sanciones tributarias, no ha experimentado un desarrollo conceptual tan profundo y detallado como el que rige en el Derecho penal VI. Algunas reflexiones sobre la incorporación de los principios penales 1. Una de las quiebras más apreciables de la Ley sancionadora fiscal es la opción del legislador por la imposición de sanciones económicas proporcionales a la cuantía de la deuda dejada de ingresar, al margen de toda idea de culpabilidad CAPITULO II EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR I. El principio de legalidad procedimental: Nulla poena sino iudicio II. El régimen legal del procedimiento sancionador tributario (arts. 207 y sS. LGT 2003) III. El procedimiento sancionador: su regulación positiva 1. La separación de procedimientos 2. El inicio del procedimiento 3. Instrucción del procedimiento 4. Medidas cautelares 5. Propuesta de resolución 6. Terminación del procedimiento IV. La renuncia al procedimiento sancionador V. La duración del procedimiento sancionador CAPITULO III LOS DERECHOS Y GARANTIAS EN LAS SANCIONES TRIBUTARIAS I. Los principios del procedimiento sancionador común II. La proclamación en la LGT de los fundamentos del ius puniendi en materia tributaria 1. Principio de legalidad 2. Principio de tipicidad 3. Principio de proporcionalidad 4. Principio de responsabilidad 4.1. La singularidad de la sanción tributaria: la conducta sancionada 4.2. ¿responsabilidad o culpabilidad? 4.3. Las pretendidas eximentes del art. 179.2 LGT 5. Principio de no concurrencia de sanciones CAPITULO IV LA CULPABILIDAD EN LA SANCION TRIBUTARIA I. La culpabilidad como elemento integrador de la infracción II. Las quiebras del principio subjetivo 1. La dilución de la culpabilidad en el principio de responsabilidad 2. La sucesión en la sanción 3. Actas de conformidad 4. El recurso de alzada de los órganos de la Administración 5. Valor del precedente 6. Conductas en que cabe inferir la culpabilidad 7. Casos en que cabría excluirla en principio 8. Culpabilidad de los factores de agravación III. La interpretación razonable de la norma como factor excluyente de la culpabilidad CAPÍTULO V LOS SUJETOS INFRACTORES I. La ausencia de una regulación integral de la autoría II. El concepto de autor como categoría importada de la relación jurídica tributaria III. El dramatis personae de la LGT: relación de los sujetos infractores IV. Responsabilidad y sucesión en las sanciones tributarias CAPÍTULO VI EL CONTROL JURISDICCIONAL DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA I. Introducción II. Impugnación conjunta de la sanción y la liquidación III. Otras previsiones relacionadas con la impugnación de las sanciones IV. Algunas cuestiones en el procedimiento tributario cuando se está en presencia de una posible responsabilidad penal V. Caducidad y prescripción de la potestad sancionadora 1. Caducidad 2. Prescripción VI. Medidas cautelares. Suspensión y ejecutividad de las sanciones 1. La suspensión de las sanciones tributarias 2. La suspensión de sanciones no consistentes en multa pecuniaria 3. Impugnación de acuerdos en vía administrativa que estiman parcialmente las reclamaciones o recursos VII. La motivación de la resolución sancionadora SEGUNDA PARTE CUESTIONES DE DERECHO PENAL CAPITULO I AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN I. Criterios de imputación 1. Principio de culpabilidad 2. Principio de imputación objetiva 3. Principio de favorecimiento II. Tipos de participación 1. Doctrina 2. Los responsables en Derecho Penal Fiscal 3. El asesor fiscal III. Problemática de las personas jurídicas IV. Jurisprudencia 1. Responsabilidad del experto fiscal 2. Fraude de ley 3. Responsabilidad de los administradores 4. Inductor 5. Cooperación 6. Participación 7. Cooperación necesaria 8. Coautoría 9. Coautoría adhesiva 10. Responsabilidad del cómplice aunque no lo haga el autor 11. Diferencia cooperación necesaria-complicidad 12. Personas jurídicas CAPITULO II LA PRESCRIPCION DE LA RESPONSABILIDAD PENAL I. El plazo de la prescripción II. La interrupción del plazo prescriptorio III. Trascendencia de la prescripción de la deuda tributaria en el orden penal 1. Tesis de la imposibilidad de persecución penal 2. Tesis de la imprescriptibilidad de la sanción penal 3. La solución correcta: integración del plazo administrativo en el penal IV. Otras cuestiones 1. Responsabilidad civil 2. Derecho transitorio 3. Naturaleza sustantiva 4. Cuestión propia del derecho estatal 5. Los órganos judiciales son los competentes para calificar los hechos 6. Regla interpretativa rectora CAPITULO III LA PRUEBA I. Aspectos generales de la prueba 1. Principios procesales de la prueba 2. Requisitos:pertinencia, licitud y necesidad 3. Exigencias procesales: motivación del trámite de admisibilidad y valoración racional de la prueba practicada 3.1. Denegación motivada 3.2. Valoración racional de la prueba practicada 4. Modalidades de prueba II. Especialidades probatorias en el delito fiscal 1. La pericial tributaria (el inspector de hacienda y los expertos contables y económicos) 2. El acta de inspección y otras diligencias documentadas 3. La prueba indiciaria III. El control de la prueba 1. Valoración de pruebas ilícitas 2. Defectos técnicos en el juicio valorativo (no seguir el iter o etapas del proceso valorativo) 3. Vulneración de la doctrina jurisprudencial sobre algún medio probatorio 4. Irracionalidad de la valoración 5. La valoración conjunta 6. Quebrantamientos procesales atinentes a los principios o, simplemente, que generan indefensión 7. Motivación aparente CAPITULO IV LA REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA I. La regulación legal: aspectos básicos 1. Origen 2. Fundamento 3. Concepto 4. Presupuestos 5. Requisitos 6. Efectos II. La problemática 1. Limite temporal de la regularización 2. Efectos de la prescripción de la deuda tributaria 3. Alcance frente a los terceros partícipes III. Doctrina jurisprudencial 1. Requisitos de la regularización tributaria 2. Efectos de la prescripción CAPITULO V LA RESPONSABILIDAD CIVIL I. Aspectos generales de la responsabilidad civil ex delicto 1. Principios rectores 1.1. Principio de resarcimiento integral 1.2. Principio de solidaridad 1.3. Principio de subsidiariedad 1.4. Supletoriedad de las normas de Derecho Civil 2. Contenido 2.1. Procedencia 2.2. Reparación 2.3. Cuantificación 3. Modo de pago 4. Sujetos obligados II. Especialidades en el delito fiscal 1. Una cuestión previa procedimental 2. Los principios de culpabilidad e irretroactividad 2.1. El principio de culpabilidad 2.2. El principio de irretroactividad 3. Determinación del responsable, modos de responder y cuantía 3.1. Responsables civiles 3.2. Tipos de responsabilidad 3.3. Cuantía III. Jurisprudencia 1. Fundamento 2. Prejudicialidad penal 3. Alcance 4. Interés aplicable 5. Responsable civil subsidiario CAPITULO VI LOS REQUISITOS DEL DELITO FISCAL I. Cuestiones generales 1. Naturaleza jurídica 2. Bien jurídico II. La conducta defraudatoria III.Otras cuestiones 1. Consumación 2. Culpabilidad 3. Concurso delictivos 3.1. Concurso ideal 3.2. Concurso medial con la estafa: 3.3. Concurso normas con apropiación indebida 3.4. Concurso de normas con blanqueo IV. Jurisprudencia 1. Modalidades comisivas 2. Elementos del tipo 3. Circunstancias modificativas 4. Exigencias del tipo penal en blanco 5. Conducta defraudatoria 6. Cosa juzgada material 7. Inexistencia de continuidad delictiva 8. Engaño 9. Necesidad de que en la sentencia se indique la suma que deberá declararse fiscalmente ANEXOS BIBLIOGRAFÍA CITADA JURISPRUDENCIA CITADA I. Primera parte: Cuestiones de Derecho Administrativo II. Segunda parte: Cuestiones de Derecho Penal