La externalización de la gestión tributaria. Régimen jurídico y límites

En los últimos tiempos, la externalización de los servicios tributarios está ganando amplitud en los distintos ordenamientos fiscales de los países occidentales. A lo largo de este trabajo se abordarán distintas cuestiones, tales como cuál es el régimen jurídico que sustenta la externalización de los servicios tributarios, si resulta adecuada para resolver los problemas a los que se enfrenta la actividad administrativa, la manera de afrontar los procesos de externalización y, en especial, a qué sectores y ámbitos resulta trasladable. En el entorno actual, con una grave crisis estructural en que se hallan incursas algunas Corporaciones Locales, resulta conveniente estudiar en qué medida la herramienta de la externalización tributaria puede ser de utilidad. A lo largo de la obra se relacionarán distintos conceptos con la externalización: colaboración forzosa y colaboración social con la Administración; eficacia y eficiencia de la externalización; principios de proporcionalidad y limitación; derechos y garantías de los contribuyentes. Como complemento de la obra, se recoge un interesante anexo de jurisprudencia que mejorará el estudio en cuestión. ABREVIATURAS .................................................................................... 13 I. INTRODUCCIÓN ........................................................................ 15 II. PLANTEAMIENTO DE LA CUESTIÓN. EXTERNALIZA-CIÓN Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ........................... 17 III. GESTIÓN DIRECTA VERSUS GESTIÓN INDIRECTA DE SERVICIOS PÚBLICOS ............................................................. 23 3.1. La externalización y el actual debate global sobre la reforma del sector público en general. La Nueva Gestión Pública .......... 23 3.2. La externalización en el contexto de la crisis del sistema de fnanciación local y del necesario replanteamiento de este ....... 29 3.3. Principales argumentos y posturas en torno a la externaliza-ción de servicios públicos ............................................................. 43 3.3.1. Ventajas y riesgos de la externalización ............................. 43 3.3.2. Especial referencia a la reducción de costes y al incremen-to de la calidad del servicio ................................................ 45 IV . CONCEPTO Y DELIMITACIÓN DE FIGURAS AFINES. POSIBLES ALTERNATIVAS A LA EXTERNALIZACIÓN ... 51 4.1. Externalización versus privatización. El concepto de exter-nalización ............................................................................. 51 4.2. Delimitación de fguras afnes. Mención especial al caso de la encomienda de gestión .................................................................. 54 V. PARÁMETROS DE ADMISIBILIDAD Y JUSTIFICACIÓN DE LA EXTERNALIZACIÓN DE SERVICIOS TRIBUTA-RIOS .............................................................................................. 63 10 Página La externalización de la gestión tributaria. Régimen jurídico y límites 5.1. La potestad de autoorganización administrativa ...................... 64 5.2. La efcacia y la efciencia administrativa como criterio justif -cativo de la externalización de servicios tributarios .................. 65 5.3. La importancia de la memoria justifcativa y el análisis coste- benefcio : la necesaria atemperación del enfoque economicista en la toma de decisión sobre la externalización del servicio tri-butario ............................................................................................ 72 VI. ÁMBITO OBJETIVO Y PRINCIPALES LÍMITES A LA EX-TERNALIZACIÓN DE SERVICIOS TRIBUTARIOS ............ 77 6.1. Los principios de proporcionalidad y l imitación de costes indi-rectos .............................................................................................. 79 6.2. La desagregación del poder fnanciero en actividades adminis -trativas o subproductos esenciales y auxiliares o de colabora-ción. Distinción entre potestades, funciones y servicios tributa-rios .................................................................................................. 80 6.3. Los actos y servicios tributarios realizados en ejercicio de au-toridad ............................................................................................ 87 6.3.1. Supuestos concretos de servicios y actividades tributarias susceptibles y no de ser externalizadas ............................... 93 6.3.2. Especial mención a los casos de las potestades de inspec-ción y recaudación .............................................................. 102 6.4. Los derechos y garantías del contribuyente. Especial mención a la cuestión de la protección de datos de carácter personal .... 110 VII. POSIBLES VÍAS DE ARTICULACIÓN DEL ACUERDO DE EXTERNALIZACIÓN. CONTROL DE LA ACTIVIDAD DEL CONTRATISTA Y RESPONSABILIDAD DE LA AD-MINISTRACIÓN ......................................................................... 121 7.1. Vehículos negociales: especial referencia a los contratos de ges-tión de servicios públicos y de servicios ........................................ 122 7.2. Consideraciones relativas al procedimiento de adjudicación y problemática derivada de la capacidad de gestión del proceso de contratación por parte del ente externalizador ..................... 126 7.3. Malas prácticas contractuales ..................................................... 130 7.4. El control de la actividad del contratista .................................... 132 11 Sumario Página VIII. ALTERNATIVAS POSIBLES A LAS EXTERNALIZACIÓN EN SUJETOS PRIVADOS ........................................................... 137 8.1. La colaboración interadministrativa. Especial mención al pa-pel actual de las Diputaciones Provinciales ................................ 139 8.2. La asistencia de la Agencia Estatal de Administración Tribu-taria y los Convenios entre esta y la Federación Española de Municipios y Provincias (FEMP) ................................................ 145 IX. CONSIDERACIONES FINALES ............................................... 149 X. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 157 ANEXO DE JURISPRUDENCIAANEXO I. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL1. Sentencia del TC núm. 143/1985, de 24 de octubre (RTC 1985, 143) ............................................................................................................... 169 2. Sentencia del TC núm. 27/1987, de 27 de febrero (RTC 1987, 27) ... 177 3. Sentencia del TC núm. 178/1989, de 2 de noviembre (RTC 1989, 178) ............................................................................................................... 189 4. Sentencia del TC núm. 76/1990, de 26 de abril (RTC 1990, 76) ....... 202 ANEXO II. TRIBUNAL SUPREMO1. Sentencia del TS de 26 de enero de 1990 (RJ 1990, 561) ........... 233 2. Sentencia del TS de 13 de junio de 2000 (RJ 2000, 4778) ......... 235 3. Sentencia del TS de 27 de junio de 2000 (RJ 2000, 5495) ......... 239 ANEXO III. TRIBUNALES SUPERIORES DE JUSTICIA1. Sentencia núm. 75/2006, de 14 de febrero de 2006, del Tribu-nal Superior de Justicia de Castilla-La Mancha (JUR 2006, 95416) ............................................................................................. 247 2. Sentencia núm. 171/2006, de 3 de abril de 2006, del Tribu-nal Superior de Justicia de Castilla-La Mancha (JUR 2006, 147834) ........................................................................................... 251 3. Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León núm. 947/2007, de 22 de mayo de 2007 (JUR 2007, 295600) ..... 255 4. Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña núm. 332/2003, de 31 de marzo de 2003 ( JUR 2004, 39821) ............... 258 12 La externalización de la gestión tributaria. Régimen jurídico y límites Página 5. Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia núm. 671/2012, de 21 de junio de 2012 (JUR 2012, 245732) ............... 262 6. Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Murcia núm. 1071/2012, de 13 de diciembre de 2012 (JUR 2013, 14572) ....... 265 ANEXO IV. AUDIENCIA NACIONAL1. Sentencia de la AN de 24 de enero de 2002 (JT 2002, 1206) ..... 271 2. Sentencia de la AN de 24 de octubre de 2002 (JT 2003, 112) .... 287 3. Sentencia de la AN de 7 de abril de 2006 (JUR 2007, 65648) ... 292 4. Sentencia de la AN de 3 de julio de 2006 (JUR 2006, 236026) .......... 295