La Lucha Contra el Fraude Fiscal

Como señala la Exposición de Motivos de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, el fraude fiscal es un fenómeno del que se derivan graves consecuencias para el conjunto de la sociedad: implica una merma para los ingresos públicos, lo cual tiene una clara incidencia en la presión fiscal que soportan los contribuyentes cumplidores; condiciona la calidad de los servicios públicos y de las prestaciones sociales; y distorsiona la actividad de los agentes económicos, de modo que las empresas fiscalmente cumplidoras deben enfrentarse a la competencia desleal de las incumplidoras. En definitiva, «el fraude fiscal constituye el principal elemento de inequidad de todo sistema tributario». La actuación de los poderes públicos frente a los comportamientos defraudatorios debe encaminarse no sólo a su detección y a la regularización tributaria, sino también a evitar que esos incumplimientos tengan lugar, incidiendo en el carácter disuasorio de la lucha contra el fraude, y a la vez favoreciendo el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. La presente obra colectiva aborda las más recientes medidas adoptadas al respecto en España y en otros países de nuestro entorno, así como la incidencia del Derecho comunitario sobre esta materia. SUMARIO PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 CAPÍTULO I. LA ESTRATEGIA DE LA UNIÓN EUROPEA CONTRA EL FRAUDE FISCAL Donato Raponi, Jefe de la Unidad de Cooperación administrativa y lucha contra el fraude, Comisión Europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 CAPÍTULO II. LAGUNAS EN LA DIRECTIVA SOBRE FISCALIDAD DEL AHORRO Adolfo J. Martín Jiménez, Universidad de Cádiz . . . . . . . . . . . . . . . . 35 CAPÍTULO III. LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA EUROPEO SOBRE LAS MEDIDAS ANTIELUSIÓN DE LOS ESTADOS MIEMBROS Isabel Espejo Poyato, Inspectora de Hacienda del Estado . . . . . . . . . . . 49 CAPÍTULO IV. ÚLTIMAS TENDENCIAS EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN ESPAÑA . . . 75 1. LA CLÁUSULA GENERAL ANTIELUSIÓN DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. PROBLEMAS APLICATIVOS Miguel Ángel Collado Yurrita y Gemma Patón García, Universidad de Castilla-La Mancha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 2. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Gracia María Luchena Mozo y María Esther Sánchez López, Universidad de Castilla-La Mancha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 3. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES Pedro Manuel Herrera Molina (Universidad Complutense) y Pablo Chico de la Cámara (Universidad Rey Juan Carlos) . . . . . . . . . 122 Director: Miguel Ángel Collado 10 4. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: LA TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Eduardo Sanz Gadea, Inspector de Hacienda del Estado . . . . . . . . . 140 5. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Alfredo García Prats, Universitat de València . . . . . . . . . . . . . . . 168 6. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: LA SUBCAPITALIZACIÓN Teodoro Cordón Ezquerro (Agencia Estatal de la Administración Tributaria) y Manuel Gutiérrez Lousa (Instituto de Estudios Fiscales-Universidad Complutense de Madrid) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 7. LA LEY DE MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL: LA BIFURCACIÓN DEL REGIMEN DE PARAISOS FISCALES Y SUS IMPLICACIONES DE POLÍTICA FISCAL Y DERECHO COMUNITARIO José Manuel Calderón Carrero, Universidad de La Coruña. . . . . . . . . 225 8. CONSIDERACIONES SOBRE EL NUEVO Y CONTROVERTIDO ARTÍCULO 108 DE LA LEY DEL MERCADO DE VALORES Saturnina Moreno González, Universidad de Castilla-La Mancha. . . . . . 266 9. LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE «CARRUSEL» EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: UNA PERSPECTIVA DE DERECHO COMPARADO José Alberto Sanz Díaz-Palacios, Universidad de Castilla-La Mancha . . . . 311 10. CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN LOS IMPUESTOS ESPECIALES Pedro José Carrasco Parrilla, Universidad de Castilla-La Mancha . . . . . . 340 11. EL PAPEL DE LOS FEDATARIOS PÚBLICOS José Antonio Garvía Pastor, Registrador de la Propiedad . . . . . . . . . 364 CAPÍTULO V. ÚLTIMAS TENDENCIAS EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN ALEMANIA Harald Kruse (Fiscalía General, Coblenza) y Ralf Riegel (Ofi cina General para la Justicia, Bonn) . . . . . . . . . . . . . 407 CAPÍTULO VI. ÚLTIMAS TENDENCIAS EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN FRANCIA Philippe Marchessou, Universidad Robert Schuman, Estrasburgo . . . . . . . . 423 CAPÍTULO VII. ÚLTIMAS TENDENCIAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN BÉLGICA Marc Bourgeois (Universidad de Lieja) y Edoardo Traversa (Universidad católica de Lovaina). . . . . . . . . . . . . 435 CAPÍTULO VIII. ESTADO DE DERECHO Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN PORTUGAL Diogo Leite de Campos, Universidad de Coimbra . . . . . . . . . . . . . . . 461 11 PRESENTACIÓN Este volumen, que contiene dieciocho estudios relacionados con las más recientes estrategias nacionales y comunitarias para luchar contra el fraude fi scal, es una obra promovida por el Centro Internacional de Estudios Fiscales (www.uclm.es/cief), integrado en la Universidad de Castilla-La Mancha, y tiene su origen en los proyectos de investigación «Las medidas antielusión fi scal en el ordenamiento español y en los convenios para evitar la doble imposición internacional: análisis y compatibilidad con el Derecho comunitario» (PAI-05-056), y «Últimas tendencias en la lucha contra el fraude fi scal: perspectivas de Derecho interno, comparado y comunitario» (PCI08-0119), concedidos por la Consejería de Educación y Ciencia de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha. La lucha contra el fraude fi scal es, sin lugar a dudas, un tema de la máxima actualidad, debido en buena parte, en el caso de España, a la publicación de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, y, desde una perspectiva comunitaria, a los avances experimentados por la jurisprudencia comunitaria en este ámbito. Por ello, la aparición de una obra como ésta es especialmente pertinente. En ella se aúnan diversos estudios que analizan esta compleja y capital cuestión desde el triple enfoque del Derecho comunitario, interno y comparado. Deseo expresar mi gratitud a todos los autores (profesores de Universidad, funcionarios de la Administración tributaria, jueces, fi scales, registradores y abogados) que han hecho posible este libro. Miguel Ángel COLLADO YURRITA Toledo, mayo de 2008