La reforma fiscal verde
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La presente obra tiene por objeto analizar el alcance de la reciente reforma operada en el ámbito de la fiscalidad medioambiental. Tomando como punto de partida las consideraciones efectuadas en su día por la Comisión de Expertos designada por el Ejecutivo para la reforma de nuestro sistema tributario, y tras clarificar el complicado panorama que en la actualidad plantean las distintas Comunidades Autónomas en este ámbito (configurado a la luz del ejercicio de su poder tributario propio) son objeto de análisis, acudiendo a la más reciente doctrina administrativa y jurisprudencial, el conjunto de impuestos estatales creados al efecto por el Estado, a saber: Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero; Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica; Impuestos sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos resultantes de la Generación de Energía Eléctrica y sobre el Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radioactivos en Instalaciones Centralizadas y Canon por Utilización de las Aguas Continentales para la Producción de Energía Eléctrica. Asimismo se analiza el alcance de la reciente Reforma Tributaria aprobada por el Ejecutivo con efectos desde el 1 de enero de 2015 en el seno de los principales Impuestos Especiales con repercusión en el medio ambiente, prestando especial atención a los Impuestos Especiales sobre Hidrocarburos, al Impuesto Especial sobre la Electricidad y al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Todo ello sin perjuicio del análisis de otras cuestiones conflictivas tales como la reciente desaparición del céntimo sanitario y el devenir de los procesos de devolución de aquellas cantidades indebidamente abonadas en su día a la Administración tributaria. ÍNDICE GENERAL 11 Página 3. LA APROBACIÓN DEL REAL DECRETO 1041/2013, DE 27 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES ................... 2404. ALCANCE DE LA REFORMA OPERADA A TRAVÉS DEL REAL DECRETO 1074/2014, DE 19 DE DICIEMBRE .......................................................................................................................... 243CAPÍTULO X. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS TRAS LA APROBACIÓN DE LA NUEVA LEY 28/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE, POR LA QUE SE MODIFICAN LA LEY 38/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DE IMPUESTOS ESPECIALES, Y LA LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MA-TERIA DE FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRI-BUTARIAS Y FINANCIERAS ..................................................................................................................... 2451. INTRODUCCIÓN. RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE .............................................................. 2462. NATURALEZA JURÍDICA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS ................................................................................................................ 2543. CRITERIOS DE DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO ................ 255 3. A Actuaciones de fabricación e importación ................................................................................... 255 3. B Análisis de los distintos supuestos de no sujeción ..................................................................... 2563. B. 1 Pérdidas reglamentarias ............................................................................................................. 2563. B. 2 Coeficientes de conversión susceptibles de ser aplicados ................................... 2593. b. 3 Supuestos de tolerancias oficiales........................................................................................ 2604. DELIMITACIÓN DE LOS SUPUESTOS DE AUTOCONSUMO .............................................. 2615. DETERMINACIÓN DEL ÁMBITO OBJETIVO DEL IMPUESTO ............................................ 2666. EL DEVENGO EN RÉGIMEN SUSPENSIVO ................................................................................. 2687. DETERMINACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES ................................... 2708. DELIMITACIÓN DE LOS SUPUESTOS DE EXENCIÓN ........................................................... 2729. RÉGIMEN DE DEVOLUCIONES APLICABLE .............................................................................. 278 9. A Análisis específico del supuesto de devolución extraordinaria relativo al im- puesto sobre hidrocarburos para agricultores y ganaderos .............................................. 283 9. B Devolución parcial por el gasóleo de uso profesional ............................................................ 28610. CRITERIOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE .............................................. 29411. TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES ............................................................................................. 29412. ANÁLISIS DEL SISTEMA DE REPERCUSIÓN APLICABLE ..................................................... 30313. RÉGIMEN TRIBUTARIO AL QUE QUEDAN SUJETAS LAS OPERACIONES DE FA-BRICACIÓN, TRANSFORMACIÓN Y TENENCIA ...................................................................... 30414. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN APLICABLE RESPECTO DE LAS ACTUACIONES DE CIRCULA-CIÓN............................................................................................................................................................ 30715. PRINCIPALES CUESTIONES DERIVADAS DEL CONTROL DE ACTIVIDADES Y LO-CALES ......................................................................................................................................................... 308 15.A Alcance de la intervención permanente ......................................................................................... 308 LA REFORMA FISCAL VERDE 12 Página 15.B Ejercicio de controles contables ............................................................................................................ 310 15.C Recuentos de existencias ........................................................................................................................... 312 15.D Diferencias en recuentos o controles efectuados por la administración .................... 31316. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE CIRCULACIÓN INTRACOMUNITARIA ............................. 31317. RÉGIMEN DE LOS BIOCARBURANTES ........................................................................................ 317 17.A Análisis de la regulación actual ............................................................................................................ 317 17.B Régimen fiscal aplicable hasta el 31 de diciembre de 2002 ................................................. 317 17.C Régimen fiscal establecido en la ley 53/2002, de 30 de diciembre .................................. 320 17.D Régimen transitorio aplicable ............................................................................................................... 32118. PROHIBICIONES Y LIMITACIONES DE USO APLICABLES .................................................. 32219. RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLE .................................................. 32320. PRINCIPALES CUESTIONES DERIVADAS DE LA GESTIÓN DEL IMPUESTO ................ 330 20.A Inscripción en el registro territorial .................................................................................................... 330 20.B El concepto de código de actividad y establecimiento ........................................................... 333 20.C Garantías aplicables .................................................................................................................................... 334 20.D Liquidación y pago del impuesto ........................................................................................................ 338 20.E Restantes normas de gestión aplicables .......................................................................................... 339 20.F Modelos aplicables ........................................................................................................................................ 340CAPÍTULO XI.EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD TRAS LA APROBACIÓN DE LA NUEVA LEY 28/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE POR LA QUE SE MODIFICAN LA LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, LA LEY 20/1991, DE 7 DE JUNIO, DE MODIFICACIÓN DE LOS ASPECTOS FISCALES DEL RÉ-GIMEN ECONÓMICO FISCAL DE CANARIAS, LA LEY 38/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DE IMPUESTOS ESPECIALES, Y LA LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA DE FISCALIDAD MEDIOAM-BIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS..................... 3471. INTRODUCCIÓN. RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE .............................................................. 3472. NATURALEZA JURÍDICA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO ........................ 3513. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO ............................................... 3524. EXENCIONES .......................................................................................................................................... 3555. DEVENGO DEL IMPUESTO............................................................................................................... 3596. SUJETOS PASIVOS ................................................................................................................................. 3607. BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................. 3618. TIPOS IMPOSITIVOS ........................................................................................................................... 3659. REPERCUSIÓN ........................................................................................................................................ 36610. OBLIGACIONES FORMALES Y GESTIÓN DEL TRIBUTO ...................................................... 367 10. A Registro ............................................................................................................................................................................ 368 ÍNDICE GENERAL 13 Página 10. B Liquidación y pago ................................................................................................................................................. 372 10. C Otras obligaciones................................................................................................................................................... 37411. INFRACCIONES Y SANCIONES ....................................................................................................... 37412. HABILITACIÓN LEGAL EN LA LEY DE PRESUPUESTOS ....................................................... 375CAPÍTULO XII. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE ............... 3771. INTRODUCCIÓN. LA REGULACIÓN COMUNITARIA EN LA MATERIA ......................... 3772. RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE ................................................................................................... 3823. NATURALEZA JURÍDICA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IEDMT ................................. 3864. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE ................................................................................ 387 4. A Ámbito objetivo .............................................................................................................................................. 387 4. B Concepto de vehículo .................................................................................................................................. 389 4. C Concepto de embarcaciones .................................................................................................................. 390 4. D Concepto de aeronave ................................................................................................................................ 391 4. E Situaciones equiparadas a primera matriculación ................................................................. 391 4. F Supuestos especiales: circulación o utilización sin matriculación definitiva .......... 3925. NO SUJECIÓN ......................................................................................................................................... 3946. EXENCIONES .......................................................................................................................................... 3997. DEVENGO ................................................................................................................................................ 4058. SUJETOS PASIVOS DEL IEDMT ........................................................................................................ 4069. BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................. 40710. LA BASE LIQUIDABLE TRAS LA APLICACIÓN DE LAS REDUCCIONES ......................... 40911. TIPOS DE GRAVAMEN ........................................................................................................................ 41112. CUOTA ....................................................................................................................................................... 41613. DEVOLUCIONES.................................................................................................................................... 41714. GESTIÓN DEL IMPUESTO ................................................................................................................. 41915. INFRACCIONES Y SANCIONES ....................................................................................................... 421CAPÍTULO XIII. EL OCASO DEL IMPUESTO SOBRE VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HI-DROCARBUROS ............................................................................................................................................ 4231. ELEMENTOS CONFIGURADORES DEL IVMDH ...................................................................... 4232. SITUACIÓN DE CONFLICTO CON LA NORMATIVA COMUNITARIA: EL PROCEDI-MIENTO DE INFRACCIÓN ABIERTO POR LA COMISIÓN EUROPEA AL ESTADO ESPAÑOL................................................................................................................................................... 4333. LA SUPRESIÓN DEL IVMDH Y LA NUEVA REGULACIÓN INTRODUCIDA POR LA LEY 2/2012, DE 29 DE JUNIO, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2012 ............................................................................................................................... 440 LA REFORMA FISCAL VERDE 14 Página 4. ANÁLISIS DE LAS CONCLUSIONES DEL ABOGADO GENERAL DEL TJUE .................. 4485. LA SENTENCIA DEL TJUE DE 27 DE FEBRERO DE 2014 (AS. C-82/12) ............................ 4506. CONSECUENCIAS INMEDIATAS DERIVADAS DE LA STJUE DE 27 DE FEBRERO DE 2014 ............................................................................................................................................................ 4577. LA PROYECCIÓN DE LA SENTENCIA DEL TJUE DE 27 DE FEBRERO DE 2014 SOBRE NUESTRO ÁMBITO JURISDICCIONAL: PRINCIPALES LÍNEAS DE ACTUACIÓN SE-GUIDAS POR NUESTROS TRIBUNALES DE JUSTICIA ........................................................... 461BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................. 473

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