La tributación de las operaciones de transmisión del patrimonio empresarial en el iva

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La conexión del Impuesto sobre el Valor Añadido con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD) se presenta como una materia de indudables controversias prácticas. Ambos Impuestos constituyen las figuras centrales básicas de la imposición indirecta en nuestro sistema tributario. Basta un somero análisis de la regulación normativa que caracteriza a ambas figuras impositivas para detectar la existencia de determinados hechos imponibles que se sitúan en zonas fronterizas de ambas normativas. Y no hemos de olvidar que una incorrecta interpretación o aplicación de su regulación normativa podría llegar a generar situaciones de doble imposición fáctica, dado que en su liquidación intervienen dos Administraciones Tributarias distintas, la estatal y la autonómica. La presente obra analiza minuciosamente aquellos supuestos en los que tiene lugar la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial. El autor lleva a cabo un magnifico análisis cronológico de la diferente legislación, jurisprudencia y doctrina administrativa correspondiente de la materia. Está incluida la última Ley 28/2014, de 27 de noviembre, de reforma de la Ley del IVA, que procedió a clarificar de nuevo la regulación de las operaciones no sujetas consecuencia de la transmisión global o parcial de un patrimonio empresarial o profesional, incorporando, a tal efecto, la reciente doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. SUMARIO Página ABREVIATURAS .................................................................................... 11 I CONSIDERACIONES GENERALES. CONCEPTO MERCAN-TIL DE EMPRESA Y RÉGIMEN JURÍDICO-TRIBUTARIO DE-RIVADO DE SU TRANSMISIÓN A EFECTOS DEL IVA ................ 13 II LA SUJECIÓN AL IVA O A LA MODALIDAD DE TRANSMI-SIONES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL ITPYAJD DE LA TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DE UN PATRIMO-NIO EMPRESARIAL AL AMPARO DE LA REGULACIÓN ANTERIOR A LA REFORMA OPERADA POR LA LEY 4/2008, DE 23 DE DICIEMBRE .................................................... 35 1. Introducción. Análisis de la regulación existente con ante-rioridad a la reforma operada por la ley 4/2008, de 23 de diciembre ............................................................................... 35 2. Análisis de la doctrina elaborada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ............................................................................ 45 3. Estudio de los distintos supuestos de transmisión de la tota-lidad del patrimonio empresarial comprendidos dentro de la no sujeción al IVA al amparo de la regulación anterior a la Ley 4/2008 .......................................................................... 62 4. Análisis especí?co del requisito relativo a que el adquirente (que debía ser una única persona) continuase el ejercicio de las ac- tividades empresariales o profesionales a que estaba afecto el patrimonio global transmitido ....................................................... 70 4.a. Especial referencia a la evolución experimentada acerca de esta cuestión por la doctrina administrativa y jurisprudencial ............ 78 5. Recapitulación ................................................................................. 91 10 Página La externalización de la gestión tributaria. Régimen jurídico y límites III LA NO SUJECIÓN A IVA DE LA TRANSMISIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS QUE INTEGRAN LA TOTALIDAD DE LOS PATRIMONIOS EMPRESARIALES O PROFESIO-NALES. ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS EXIGIDOS CON ANTERIORIDAD A LA REFORMA OPERADA POR LA LEY 4/2008, DE 23 DE DICIEMBRE .................................................... 97 1. La necesidad de que se produjese la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo ........ 98 2. Alcance de la expresión «a un solo adquirente» ........................... 123 3. Análisis de aquellos supuestos en los que se transmiten elemen - tos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial en virtud del régimen especial de fusiones, escisio - nes, aportaciones de ramas de actividad y canjes de valores ...... 129 4. La continuación por parte del adquirente del ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmi -tente .................................................................................................. 141 IV PRINCIPALES CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA REFOR-MA OPERADA POR LA LEY 4/2008, DE 23 DE DICIEMBRE ......... 151 1. Consideraciones generales ............................................................. 151 2. Principales rasgos con?guradores de la regulación introducida por la ley 4/2008 .............................................................................. 158 2.a. Análisis del concepto «unidad económica» ............................. 164 2.b. Transmisiones que quedan excluidas de la aplicación del cri-terio de la no sujeción .............................................................. 180 2.c. Consecuencias derivadas de la subrogación del adquirente en la posición del transmitente ..................................................... 189 V ALCANCE DE LA REFORMA INTRODUCIDA POR LA LEY 28/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE, DE REFORMA DE LA LEY DEL IVA ........................................................................................... 195 VI REFLEXIONES FINALES ........................................................... 203 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................... 245 ANEXO DE SENTENCIAS, RESOLUCIONES Y CONTESTACIO-NES A CONSULTAS................................................................................ 249

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