La Tutela de la Unión Europea al Contribuyente en el Intercambio de Información Tributaria

La regulación de la posición jurídica del contribuyente nacional en las disposiciones normativas del intercambio de información tributaria, ya sean internacionales o comunitarias, es inexistente. Esta omisión ha provocado que la doctrina considere que la protección jurídica del contribuyente nacional se articula ?en virtud del principio de autonomía procedimental estatal- a través de los derechos y garantías reconocidos en los Estados implicados en el intercambio de información. Esta solución, propia del orden internacional, eleva a los llamados «derechos de participación» postulados por la OCDE a piedra de toque de la tutela del contribuyente nacional. Frente a ello, en el libro se afirma, por un lado, que esta solución es insuficiente en el ámbito comunitario ya que el intercambio de información se puede dar con las instituciones comunitarias con la inmediata aplicación del ordenamiento comunitario. Y, por el otro, que aún cuando la información se intercambie entre Estados miembros de la UE el ordenamiento jurídico comunitario permite encontrar soluciones específicas y propias distintas de las de los ordenamientos estatales a pesar de no existir en sentido estricto un contribuyente comunitario. Y ello porque, la regulación comunitaria del intercambio de información sí permite hablar de un obligado tributario comunitario el cual no sólo resultará constreñido por los deberes y el ejercicio de potestades derivadas de estas disposiciones comunitarias, sino que este status también le hará acreedor de unos derechos y garantías comunitarias -distintos de los previstos en los ordenamientos estatales-, cuando los Estados miembros apliquen tales disposiciones. SUMARIO ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 REPERTORIO NORMATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 CAPÍTULO I. UNA REALIDAD COMO PUNTO DE PARTIDA: LA OMISIÓN DE LA REGULACIÓN DE LA POSICIÓN JURÍDICA DEL CONTRIBUYENTE EN EL INTERCAMBIO COMUNITARIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 CAPÍTULO II. LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE Y LA NORMATIVA COMUNITARIA REGULADORA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . 29 1. Los principios que rigen el intercambio comunitario de información y la tutela del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . 32 1.1. El principio de equivalencia y la tutela del contribuyente . . . . . 36 1.2. El principio de especialidad y la tutela del contribuyente . . . . . 39 2. Las actuaciones administrativas en el intercambio comunitario de información y la tutela del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . 47 2.1. Mecanismos para incentivar la efi cacia del intercambio de información tributaria en la Unión Europea . . . . . . . . . . 48 2.2. Las actuaciones administrativas en el intercambio de información tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.2.1. Los intercambios de información . . . . . . . . . . . . . 51 2.2.1.1. Los intercambios de información rogados . . . . . 51 2.2.1.2. Los intercambios de información sin previa solicitud (espontáneos y automáticos): . . . . . . . 53 2.2.1.3. La información tributaria a intercambiar . . . . . . 56 2.2.2. Las actuaciones de comprobación e investigación para la obtención de la información por los Estados miembros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 11 Fernando Fernández Marín 12 2.2.2.1. Las actuaciones de comprobación como consecuencia de una petición rogada de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 2.2.2.2. Las actuaciones de comprobación realizadas con presencia de funcionarios extranjeros en el territorio del Estado requerido . . . . . . . . 61 2.2.2.3. Los controles simultáneos de comprobación . . . . 64 2.2.3. Las actuaciones de comprobación realizadas en los Estados miembros por la Comisión . . . . . . . . . 66 2.2.3.1. Las verifi caciones in situ. . . . . . . . . . . . . . 66 2.2.3.2. Las actuaciones de comprobación realizadas por la Comisión en el ámbito de la cooperación aduanera . 74 CAPÍTULO III. LA TUTELA COMUNITARIA DEL CONTRIBUYENTE EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y LA AUTONOMÍA PROCEDIMENTAL ESTATAL . . . . 77 CAPÍTULO IV. LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE DERIVADA DE LA COMUNIDAD EUROPEA COMO COMUNIDAD DE DERECHO ANTE UN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN . . . 85 1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 2. Los principios generales del ordenamiento comunitario . . . . . . . . 86 2.1. El principio de proporcionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 2.1.1. El principio de proporcionalidad y el intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 2.2. Principio de no discriminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 3. Los derechos fundamentales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 3.1. El progresivo reconocimiento de la efi cacia de los derechos fundamentales en el ámbito comunitario. . . . . . . . . . . . . . 100 3.2. La progresiva integración jurisprudencial de los derechos fundamentales en el Derecho comunitario. . . . . . . . . . . . . 101 3.3. El progresivo reconocimiento normativo de los derechos fundamentales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 3.4. De los derechos en particular aplicables al intercambio de información tributaria en el ámbito comunitario . . . . . . . . 112 3.4.1. El derecho a la protección de la propiedad. . . . . . . . . 112 3.4.1.1. El intercambio de información como medida para garantizar el cobro del tributo . . . . . . . . 118 3.4.2. Derecho a un proceso equitativo . . . . . . . . . . . . . 120 3.4.2.1. La extensión de sus garantías al procedimiento de intercambio de información. . . . . . . . . . . 126 3.4.3. Derecho al respeto a la vida privada y familiar . . . . . . . 131 3.4.3.1. El respeto a la «vida privada» como límite de las actuaciones de obtención de información y para su intercambio . . . . . . . . . . . . . . . 140 La tutela de la Unión Europea al contribuyente? 13 3.4.4. El Derecho a la protección de los datos personales. . . . . 151 3.4.4.1. La consolidación normativa del derecho en Europa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 3.4.4.2. Contenido jurídico del Derecho de autodeterminación informativa . . . . . . . . . 157 3.4.4.2.1. Principios aplicables a la Administración en el tratamiento de datos . . . . . . . . 161 a) Principios relativos a la calidad de los datos . . . . . . . . . . . . . 162 b) Principios relativos a la legitimación del tratamiento de datos . . . . . . . 165 c) Otros principios de la Directiva 95/46/CE . . . . . . . . . . . . . . . 166 3.4.4.2.2. Los derechos del «interesado»: el Habeas data . . . . . . . . . . . . . 167 a) El derecho de información . . . . . . 167 b) El derecho de acceso . . . . . . . . . 170 c) El derecho de rectifi cación y cancelación . . . . . . . . . . . . . 171 d) El derecho de oposición . . . . . . . 172 e) El derecho a no someterse a decisiones individuales automatizadas . . . . . . 173 f) El derecho de indemnización . . . . . 173 3.4.4.2.3. Los límites de la autodeterminación informativa: interpretación del alcance y del contenido de la limitación . . . . . 174 3.4.4.2.4. La protección de datos personales en la normativa comunitaria reguladora del intercambio de información tributaria . . 178 a) En el ámbito aduanero: Reglamento (CE) nº515/97 . . . . . . 179 b) En el Impuesto sobre el Valor Añadido: Reglamento (CE) nº1798/2003. . . . . 184 c) En los Impuestos Especiales: Reglamento (CE) nº 2073/2004 . . . . 188 d) En la imposición directa y otros tributos: Directiva 77/799/CEE . . . . 192 3.4.5. La prohibición de discriminación . . . . . . . . . . . . . 193 3.4.6. Derecho a una buena administración . . . . . . . . . . . 196 CAPÍTULO V. DE LA TUTELA INDIRECTA A LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN EL INTERCAMBIO COMUNITARIO DE INFORMACIÓN . . . . . . . . . . . . . 205 BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219