Los Arrendamientos Inmobiliarios en el Impuesto Sobre el Valor Añadido

La obra se ocupa del examen completo y pormenorizado del tratamiento que los arrendamientos de inmuebles reciben en el Impuesto sobre el Valor Añadido. En este sentido, se analizan primeramente los requisitos de sujeción al impuesto de los citados arrendamientos. A continuación, se aborda el estudio del complejo entramado de exenciones y exclusiones a dichas exenciones que la Ley del IVA prevé en relación con los arrendamientos de inmuebles. Tras ello se procede a analizar los aspectos espaciales y temporales del gravamen de los arrendamientos objeto de estudio. Y finalmente, se analizan las distintas cuestiones atinentes a la determinación de la deuda tributaria en estas operaciones de arrendamiento, con el examen de los diversos problemas que plantea la determinación de la base del tributo, los tipos de gravamen a aplicar y el derecho a deducir el IVA soportado. La obra constituye un estudio riguroso de las cuestiones arriba expuestas, con cita de la doctrina científica existente en la materia, de la jurisprudencia más reseñable de nuestros tribunales y del criterio que la Administración tributaria mantiene tanto a través de las resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central como a través de las resoluciones de la Dirección General de Tributos emanadas en respuesta a consultas tributarias escritas. El trabajo realizado compagina así de forma equilibrada el estudio de las cuestiones de corte teórico que se van suscitando con el examen de los problemas que la praxis va haciendo surgir en la aplicación diaria del impuesto a las operaciones objeto de análisis PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES. . . . . . . . . . . . 19 2. LA SUJECIÓN AL IVA DE LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS: EXAMEN DE SUS REQUISITOS . . . . . . . 25 1. Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . 27 2. Requisitos subjetivos. . . . . . . . . . . . . . . 31 3. LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS EXENTOS DEL IVA . . 45 1. Cuestiones previas. . . . . . . . . . . . . . . . 45 2. Exenciones relativas a arrendamientos califi cados legalmente como prestaciones de servicios . . . . 47 2.1. La controvertida adecuación al Derecho comunitario de la norma española sobre exención de los arrendamientos inmobiliarios . 47 2.2. Análisis de los supuestos concretos de exención. . . . . . . . . . . . . . . . . 56 2.2.1. Arrendamientos de terrenos . . . . . . 56 2.2.2. Arrendamientos de viviendas . . . . . 61 2.3. Consideraciones fi nales . . . . . . . . . . . 75 3. Exenciones relativas a arrendamientos califi cados legalmente como entregas de bienes . . . . . . . 79 3.1. Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 3.2. Edifi caciones . . . . . . . . . . . . . . . . 83 4. La complementariedad con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas en los casos de arrendamientos de inmuebles exentos del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 4. LOS ASPECTOS ESPACIALES Y TEMPORALES DEL GRAVAMEN DE LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS EN EL IVA . . . 91 1. Aspectos espaciales del gravamen . . . . . . . . 91 2. Aspectos temporales del gravamen. . . . . . . . 95 5. LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA DEL IMPUESTO . . . . 101 1. La base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . 101 1.1. Regla general: el importe total de la contraprestación. Especial atención a las partidas más relevantes en las operaciones de arrendamiento de inmuebles . . . . . . . 102 1.1.1. Cualquier crédito efectivo a favor de quien preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma . . . . . . . . . 104 1.1.2. Subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones . . . . . . 112 1.1.3. Indemnizaciones . . . . . . . . . . . 118 1.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . 122 1.2.1. Transmisión conjunta de bienes o derechos de diversa naturaleza . . . 122 1.2.2. Operaciones entre partes vinculadas . . 124 1.3. Modifi cación de la base imponible . . . . . . 129 1.3.1. La alteración del precio después del momento en que la operación se haya efectuado. El caso de los arrendamientos con opción de compra . . . . . . . . 130 1.3.2. El impago de las cuotas repercutidas . 132 2. Los tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . 138 3. El derecho de deducción . . . . . . . . . . . . . 142 3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . 142 3.1.1. Requisitos subjetivos . . . . . . . . . 143 3.1.2. Requisitos objetivos . . . . . . . . . . 145 3.1.3. Requisitos formales . . . . . . . . . . 150 3.1.4. Requisitos temporales . . . . . . . . . 153 3.2. Supuestos especiales de deducción . . . . . 158 3.2.1. La regla de prorrata y la deducción en sectores diferenciados de la actividad . 158 3.2.2. La regularización de las deducciones por bienes de inversión . . . . . . . . 172 3.2.3. La deducción de cuotas soportadas con anterioridad al inicio de las entregas de bienes y prestaciones de servicios . . . 177 BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181