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PRESENTACIÓN Como es bien conocido, una de las funciones primordiales que desarrolla el Instituto de Estudios Fiscales, a través de la Escuela de la Hacienda Pública, es la formación de los funcionarios del Ministerio de Economía y Hacienda. Dicha función requiere un material pedagógico completo y riguroso que aborde con una metodología adecuada las distintas materias que conforman la Hacienda Pública. Por otra parte, el Instituto constituye, además, un centro de investigación y un lugar de encuentro entre los poderes públicos, la Universidad y la práctica profesional. Por ello, los materiales elaborados en su seno deben responder también a las exigencias de una obra científica abierta a funcionarios, profesores y profesionales. Con esta filosofía, el Instituto inició en 2001 un ambicioso programa editorial, donde se pretendía potenciar especialmente la colección de Manuales de la Escuela de la Hacienda Pública. Ese año se publicó la primera edición del Manual de Fiscalidad Internacional y resultó el soporte pedagógico fundamental en la docencia de los múltiples cursos impartidos por la Escuela de la Hacienda Pública y referencia obligada de la práctica totalidad de los trabajos de investigación sobre esta materia. En 2003, con esta misma filosofía, se editó el Manual del Impuesto sobre Sociedades, actualmente agotado, cuya acogida entre los especialistas resultó inmejorable e igualmente fue un soporte pedagógico fundamental para los programas de formación que desarrolla la Escuela. En 2004 se realizó un importante esfuerzo en esta línea de trabajo, como consecuencia del cual se han publicado la segunda edición del Manual de Fiscalidad Internacional, la cuarta edición del Manual de Legislación del Gasto Público y un Manual de Política y Técnica Tributaria, en colaboración con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. En 2005, con el propósito de disponer de una colección completa que abarque los principales impuestos, se han editado un Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, obra colectiva dirigida por Teodoro Cordón Ezquerro, un Manual sobre la Fiscalidad de los Productos Financieros, del que es autor Ángel Esteban Paúl y, ahora, este completo Manual de Fiscalidad Local, del profesor Francisco Poveda Blanco. La fiscalidad local resulta especialmente compleja y en el mercado editorial no es fácil encontrar un texto que aborde globalmente este fenómeno. Por todo ello, el Instituto con- 21 sideró una gran oportunidad contar con la colaboración del autor a la hora de abordar este tema, teniendo especialmente en cuenta su carácter de experto reconocido en la tributación local y su formación multidisplinar en una materia de gran trascendencia económica y jurídica. Por otra parte, este Manual cuenta con la colaboración de la Diputación de Alicante, través del Organismo Autónomo Local SUMA Gestión Tributaria, que representa un aval de la solvencia y el rigor del trabajo que ahora publicamos. Este Manual no pretende ser una obra coyuntural. Por el contrario, es un esfuerzo por contener los principios y los aspectos más permanentes de la imposición local y también responder a la necesidad de resolver problemas prácticos y abordar cuestiones técnicas de gran detalle que se ven afectadas por la jurisprudencia, la legislación y la evolución de la práctica administrativa. Los Manuales del Instituto son obras vivas que crecen sin que su revisión se limite a reflejar sencillamente los cambios legislativos, sino que ponen de manifiesto también el progreso en el análisis científico del Sistema Fiscal. Sólo me queda agradecer al autor su dedicación y desear que los Municipios y Diputaciones, y por qué no los millones de contribuyente afectados, encuentren en esta obra solución a sus dudas y la necesaria reflexión sobre la compleja financiación local. Jesús Ruiz-Huerta Carbonell Director General del Instituto de Estudios Fiscales PRESENTACIÓN 22 SUMARIO ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRESENTACIÓN, por Jesús Ruiz-Huerta Carbonell, Director General del Instituto de Estudios Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRESENTACIÓN, por José Joaquín Ripoll Serrano, Presidente de Suma Gestión Tributaria y de la Diputación de Alicante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 1 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL SISTEMA FISCAL MUNICIPAL 1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Los orígenes del Sistema fiscal contemporáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. El camino hacia la formación de un sistema liberal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. La influencia de Flores de Lemus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Las actuaciones de comienzos de siglo XX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. El largo camino hacia la autonomía fiscal municipal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Estatuto Municipal de Calvo Sotelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. La Ley de Bases del Régimen Local de 17 de julio de 1945 . . . . . . . . . . . . . . 6.3. La Ley de 1953, de reforma de la Ley de Bases del Régimen Local . . . . . . . . . 6.4. La reforma de 1962 y otras disposiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. La Ley 41/1975, de Bases del Estatuto de Régimen Local . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. La fiscalidad en la transición democrática . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. El Real Decreto legislativo 781/1986 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. El nuevo modelo de 1988: La LRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. La situación presente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 2 EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. La creación de los registros fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Medios de conexión entre la Hacienda central y las municipales . . . . . . . . . . . 1.2.1. Los recargos a favor de los municipios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Los arbitrios municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. La modificación procurada por la reforma de 1964 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. La transformación de las contribuciones en impuestos municipales . . . . . . . . . 1.5. La conversión de impuestos sobre los rendimientos a impuesto patrimonial . . 1.6. Los sucesivos cambios normativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. La reforma emprendida en el año 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8. El Texto Refundido de la LRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Razones a favor de su condición de impuesto municipal . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Desventajas que le son atribuidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Aspectos positivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Aspecto material: los bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1.1. Concepto de bien inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1.2. Clases de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1.2.1. Bienes inmuebles urbanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1.2.2. Bienes inmuebles rústicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1.2.3. Bienes inmuebles de características especiales . . . . 4.1.1.3. La referencia catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Aspecto jurídico del hecho imponible: la titularidad de determinados derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1. Clases de derechos sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1.1. Concesión administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1.2. Derecho real de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1.3. Derecho real de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1.4. Derecho de propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Aspecto espacial del hecho imponible: el término municipal . . . . . . . . 4.2. La concreción negativa del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Supuestos de exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Exenciones de carácter automático . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Exenciones de carácter rogado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3. Exenciones potestativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.4. Exenciones circunstanciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1. La repercusión del IBI por el contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Sustituto del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Responsabilidad de los copartícipes del artículo 35.4 de la LGT . . . . . . . . . . . 5.4. La afección de los inmuebles al pago de la deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. La base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. El valor catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Límites del valor catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. Criterios para la determinación del valor catastral . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Características de las valoraciones catastrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.4. Normas de valoración catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.4.1. Normas de valoración de los inmuebles rústicos . . . . . . . . . . 6.1.4.2. Normas de valoración de los inmuebles urbanos . . . . . . . . . . 6.1.4.3. Metodología empleada en las valoraciones . . . . . . . . . . . . . . 6.1.5. Las Ponencias de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.5.1. Las clases de Ponencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.5.2. Elaboración de las Ponencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUMARIO 6.1.5.3. Tramitación de las Ponencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.5.4. Aprobación e impugnación de las Ponencias . . . . . . . . . . . . . 6.1.6. Procedimientos de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.6.1. Procedimientos de valoración colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.6.1.1.Clases de procedimientos de valoración colectiva . . 6.1.6.2. Procedimiento de valoración individualizada . . . . . . . . . . . . 6.1.6.3. Procedimiento de valoración de los bices . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.7. Actualización de los valores catastrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. La Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. La reducción sobre la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Duración y cuantía de la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Supuestos de excepción en el cálculo del valor base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Supuestos especiales en el cómputo del período de reducción . . . . . . . . . . . . . 7.5. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. La determinación de la base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7. La notificación motivada de la base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Los tipos mínimos y supletorios de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Los tipos máximos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Los tipos complementarios de incremento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Diferenciación de tipos impositivos por usos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5. Reducción de los tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6. Continuidad de los tipos de gravamen por alteración del término municipal . . 9. El Recargo sobre inmuebles de uso residencial permanentemente desocupados . . . . 10. Cuotas íntegra y líquida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Bonificaciones obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Inmuebles pertenecientes a ciertas empresas de la actividad inmobiliaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.2. Viviendas de protección oficial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.3. Bienes rústicos de las cooperativas agrarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.4. Bienes inmuebles sitos en las ciudades de Ceuta y Melilla . . . . . . . . 11.2. Bonificaciones voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1. Asentamientos de población de especial protección . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Por limitación del incremento de cuota derivado de Procedimientos de Valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.3. Para los bienes inmuebles de características especiales . . . . . . . . . . . 11.2.4. A los sujetos pasivos titulares de familias numerosas . . . . . . . . . . . . 11.2.5. Inmuebles que dispongan de sistemas de aprovechamiento de energía solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.6. Viviendas de Protección oficial y análogas de las CC AA . . . . . . . . . 12. Recargo en las áreas metropolitanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. El Proceso de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Devengo y período impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. La gestión del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1. La gestión catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.1. Los titulares catastrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.2. Procedimientos de incorporación al Catastro . . . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005) 15.1.3. Las declaraciones para la incorporación al Catastro . . . . . . . . . . . . 15.1.4. El régimen jurídico de las inscripciones catastrales . . . . . . . . . . . . . 15.1.5. La impugnación de los actos de inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.6. Los interesados en la incorporación catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.7. Reglas de representación de los titulares catastrales . . . . . . . . . . . . 15.1.8. La motivación de los actos de gestión catastral . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.9. Las notificaciones de los actos derivados de los procedimientos catastrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.10. La eficacia de los actos dictados en procedimientos de incorporación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.11. La inspección catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.12. Las infracciones y sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.13. Las colaboraciones en el ámbito de la gestión catastral . . . . . . . . . . 15.1.14. El Padrón catastral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.15. Secuenciación de las actuaciones de gestión catastral . . . . . . . . . . . 15.2. La gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2.1. Las fórmulas de colaboración para la gestión tributaria . . . . . . . . . 15.3. Las vías de impugnación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.1. Impugnaciones por actos derivados del Catastro . . . . . . . . . . . . . . 15.3.2. La subsanación de discrepancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.3. Rectificación de errores materiales de hecho y revisión de oficio . . . 15.3.4. Subsanación de los actos de los entes locales . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.5. La revisión de los actos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.6. Nuevo Órgano para la resolución para las grandes ciudades . . . . . . 15.4. Las ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.2. Procedimiento de aprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.3. Procedimiento de impugnación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.5. Las declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.5.1. Los modelos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.5.2. La documentación complementaria a los modelos de declaración . . 15.5.3. Presentación de las declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.5.4. Modificación del Padrón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.5.5. Discrepancias entre el Catastro y la realidad . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. El IBI en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1. La imposición sobre bienes inmuebles en Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2. La imposición sobre Bienes Inmuebles en Álava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3. La imposición sobre Bienes Inmuebles en Guipúzcoa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.4. La imposición sobre Bienes Inmuebles en Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Posible evolución del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 3 EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Características de la imposición sobre la actividad económica al aprobarse la Constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUMARIO 1.1.1. La Licencia Fiscal del Impuesto Industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. La Licencia Fiscal de Profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. El Impuesto sobre la Radicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. La reforma emprendida mediante la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación de la imposición sobre la actividad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Análisis de la actual normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Concepto de actividad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Actividad ganadera independiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Prueba del ejercicio de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Exenciones previstas en el TRLRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2. Exenciones previstas en otras normas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Régimen del ejercicio de las actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Concepto de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Concepto de actividades empresariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Actividades empresariales excluidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Concepto de actividades profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Concepto de actividades artísticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Concepto de comercio al por mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Concepto de comercio al por menor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Facultades de las actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Facultades comunes a la minería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Facultades comunes a la industria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Facultades comunes a la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Facultades comunes al comercio al por mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Facultades comunes al comercio al por menor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Facultades comunes a las prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7. Facultades específicas en el servicio de hospedaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8. Facultades específicas en el servicio de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9. Facultades específicas en los servicios en zonas portuarias . . . . . . . . . . . . . . . 7.10. Facultades específicas en el servicio de consignatarios de buques . . . . . . . . . . 7.11. Facultades específicas a los servicios recreativos en discotecas y salas de baile . 7.12. Facultades específicas en el servicio de restaurantes, cafés y bares . . . . . . . . . . 7.13. Facultades específicas en la actividad ganadera independiente . . . . . . . . . . . . 7.14. Desvinculación de la legitimidad en el ejercicio de las actividades . . . . . . . . . 8. Lugar de realización de las actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Lugar de realización de las actividades empresariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1. Lugar de realización de las actividades empresariales si se ejercen en local 8.1.1.1. En las actividades industriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1.2. En las actividades comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1.3. En las actividades de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . 8.1.2. Lugar de realización de las actividades empresariales si no se ejercen en local determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Lugar de realización de las actividades profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005) 8.3. Lugar de realización de las actividades artísticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Lugar de realización de las actividades ganaderas independientes . . . . . . . . . . 9. Local de ejercicio de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Concepto positivo de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Concepto negativo de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3. Locales separados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4. Unidad de local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5. Locales sitos en viviendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6. Simultaneidad en la fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7. Tributación de las actividades no especificadas en las Tarifas . . . . . . . . . . . . . . 10. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Las Tarifas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. La composición de las rúbricas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. La cuota de tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1. La modificación de las cuotas por vía presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Clases de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1. Cuotas municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Cuantía de las cuotas municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1.1. Cuotas de tarifa fijas o invariables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1.2. Cuotas de tarifa variables en función de elementos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1.3. Cuotas de tarifa con la superficie como único elemento tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1.4. Cuotas de tarifa compuestas sólo por la superficie del local 13.1.2. Facultades de las cuotas municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. Cuotas provinciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3. Cuotas nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4. Elección de la clase de cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Los elementos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1. Potencia instalada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2. Número de obreros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3. Turnos de trabajo diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4. Población de derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.5. Aforo de los locales de espectáculos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6. Superficie de los locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.1. Locales computables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.2. Superficie total: norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.3. Superficie total: ejercicio de varias actividades en un mismo local . . 14.6.4. Superficie rectificada. Normas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.4.1. Reducciones en función del destino a las superficies descubiertas y no construidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.4.2. Reducciones a otras superficies en función del destino . . . 14.6.5. Reducción general por elementos no directamente afectos . . . . . . . 14.6.6. Valoración dineraria del elemento superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6.7. Valor de la superficie en las cuotas municipales generales . . . . . . . . 14.6.8. Valor de la superficie en las cuotas municipales especiales . . . . . . . 14.6.9. Valor de la superficie en las cuotas provinciales y nacionales . . . . . . SUMARIO 14.6.10. La superficie como único elemento tributario en la cuota de Tarifa 14.6.11. Importancia del elemento superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.7. Elemento cabezas de ganado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Normas generales de aplicación de los elementos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1. Oscilación de los elementos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2. Sectores declarados en crisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3. Paralización de industrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Tributación por cuota cero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Importe mínimo de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18. La cuota mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19. El coeficiente de ponderación por cifra de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.1. La cifra de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20. El coeficiente de ponderación de la situación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21. Reducciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.1. Bonificaciones obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2. Bonificaciones potestativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23. La liquidación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24. Cálculo de la cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.1. Cálculo de las cuotas municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.2. Cálculo de las cuotas municipales especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.3. Cálculo de las cuotas provinciales o nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25. Período impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27. El prorrateo de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28. Exacción y distribución de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.1. Exacción y distribución de las cuotas municipales. Normas para actividades que abarcan más de un municipio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.1.1. Reglas para centrales hidráulicas de producción de energía eléctrica . 28.1.2. Reglas para las centrales nucleares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.1.3. Reglas para distribuir las cuotas por actividades del tráfico portuario 28.1.3.1. Procedimiento para la distribución de las anteriores cuotas 28.2. Exacción y distribución de las cuotas provinciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.2.1. Procedimiento para la distribución de las cuotas provinciales . . . . . . 28.3. Exacción y distribución de las cuotas nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.4. Rectificación de distribuciones realizadas y devolución de ingresos indebidos 28.5. Fundamentos para los acuerdos de distribución de cuotas provinciales . . . . . 28.6. Ejecución de los acuerdos de distribución de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.7. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29. El Recargo provincial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31. La gestión censal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1. Obligaciones de los sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.1. Declaraciones de alta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.2. Presentación de la declaración de comunicación del ICN . . . . . . . . 31.1.3. Declaraciones por variaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.4. Declaraciones de baja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.5. Declaraciones por modificaciones presupuestarias . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005) 31.1.6. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.7. Lugar y plazos de pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2. Distinción entre la matrícula y el censo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.1. La actualización del censo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.2. La delegación de competencias en materia censal . . . . . . . . . . . . . . 31.2.3. Los recursos administrativos contra la gestión censal . . . . . . . . . . . . 31.2.4. La notificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32. La gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1. Las liquidaciones del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2. La inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2.1. La delegación de las competencias de inspección . . . . . . . . . . . . . . . 32.2.2. Recursos contra las actuaciones de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . 33. Las Ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.1. Procedimiento de aprobación e impugnación de la ordenanza fiscal . . . . . . . 34. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.1. El IAE en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2. El recargo provincial en Baleares y Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35. El IAE en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.1. El IAE en el territorio foral de Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2. El IAE en el territorio foral de Álava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.3. El IAE en el territorio foral de Guipúzcoa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4. El IAE en el territorio foral de Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36. Algunas reflexiones acerca del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.1. Los daños causados a su contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.2. Sobre la cuantía de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.3. En relación con la modulación de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.4. La complejidad del proceso liquidatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.5. Sobre la función censal del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.6. Necesidad de reformar el impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 4 EL IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Experiencia internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Elementos positivos del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Vehículo de tracción mecánica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. Aptitud para circular por las vías públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Titularidad Vehículo de tracción mecánica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Exención de carácter subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUMARIO 6.3.2. Exenciones de carácter objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Exenciones de carácter mixto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Incremento de las cuotas de Tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Clases de vehículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Bonificaciones potestativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Bonificaciones obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Período impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Prorrateo de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Justificación del pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. El IVTM en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1. En Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2. En Álava, Guipúzcoa y Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Líneas de reforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 5 EL IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Su compatibilidad con otras figuras tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Aspectos materiales del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Construcción, instalación u obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Que exija la obtención de Licencia municipal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.1. Las obras que no exigen licencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.2. Las obras realizadas sin licencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Requisitos espaciales en el hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Exención al Estado, Comunidades Autónomas y Entidades locales . . . . . . . . . 5.2. Exenciones en virtud de Tratados Internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Exención a favor de la Iglesia Católica y otras Confesiones . . . . . . . . . . . . . . . 6. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Sustitutos del Contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. La base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. La concreción legal de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.1. La composición del coste real y efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005) 9. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Bonificaciones sobre la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Bonificaciones obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Bonificaciones voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Bonificación a favor de los bienes de interés social, cultural, etc. . . . 10.2.2. Bonificación medioambiental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.3. Bonificación por la realización de inversiones para infraestructuras . . 10.2.4. Bonificación para las viviendas de protección oficial . . . . . . . . . . . . 10.2.5. Bonificación a favor de los discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.6. Deducción por la tasa urbanística . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Bonificaciones por acontecimientos coyunturales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Procedimiento de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1. El ingreso a cuenta y la liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Cálculo del ingreso a cuenta, «liquidación provisional» . . . . . . . . . . 13.1.2. La comprobación administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.3. La liquidación definitiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. La autoliquidación del ICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. La Prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. El ICIO en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1. En Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2. En Álava, Guipúzcoa y Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Posible evolución del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 6 IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. La evolución del Impuesto tras la LRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación de Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Posición doctrinal favorable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Las posiciones críticas de la doctrina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Delimitación positiva del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Terrenos de naturaleza urbana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Incremento de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. La materialización del incremento de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3.1. Modos de transmisión de la propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3.2. Transmisión de derechos reales de goce limitativos de dominio 5 Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Transmisiones de terrenos rústicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Transmisiones entre los cónyuges y la sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Transmisiones por sentencia entre cónyuges o a favor de los hijos . . . . . . . . . . SUMARIO 5.4. Supuestos de no sujeción recogidos en otras leyes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Aportaciones y adjudicaciones relativas a Juntas de Compensación . . . 5.4.2. Aportaciones y adjudicaciones relativas a reparcelaciones . . . . . . . . . . . 5.4.3. Por fusiones, escisiones y aportación a ramas de actividad . . . . . . . . . . 5.4.4. Por operaciones relativas a una Sociedad Anónima Deportiva . . . . . . . 5.4.5. Por la supresión del régimen de transparencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.6. Supuestos de doble transparencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Extinción de usufructo por fallecimiento de su titular . . . . . . . . . . . . . 5.5.2. Otros supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Exenciones objetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Constitución y transmisión de cualesquiera derechos de servidumbre . . 6.1.2. Transmisiones de bienes enclavados dentro del perímetro delimitado como Conjunto Histórico-Artístico, o declarados individualmente de interés cultural. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Exenciones subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. El Estado, Comunidades Autónomas y Entidades locales a las que pertenezca el municipio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. El municipio de la imposición y demás Entidades locales integradas o en las que se integre dicho municipio y sus organismos autónomos de carácter administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. Las instituciones que tengan la calificación de benéficas o de benéficodocentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4. Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las Mutualidades de Previsión Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5. La Cruz Roja Española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.6. Por Tratados o Convenios Internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Exenciones mixtas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. A los titulares de concesiones administrativas revertibles . . . . . . . . . . . 6.3.2. A favor de la Iglesia Católica y de otras Confesiones religiosas . . . . . . . 7. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. El sujeto pasivo en las transmisiones onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. El sujeto pasivo en las transmisiones lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. El valor del terreno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1. El valor catastral no refleja modificaciones de planeamiento aprobadas con posterioridad a la aprobación de la Ponencia que lo fijó . . . . . . . . 8.1.2. El terreno urbano o el comprendido en un bice carece de valor catastral 8.1.3. Otros casos de asignación de valores al suelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. El valor imputable al terreno en las transmisiones de derechos reales . . . . . . . . 8.2.1. Valor del Usufructo temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Valor del Usufructo vitalicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Valor de la nuda propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3.1. Valor de la nuda propiedad en caso de existir un único usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3.2. Valor de la nuda propiedad en caso de usufructos a favor de varias personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005) 8.2.4. Valor del derecho de uso y habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5. Valoración de otros derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.6. Valoración del derecho real de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.7. Valoración del derecho a elevar plantas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.8. Valoración en los supuestos de expropiación forzosa . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Reducción motivada por la aprobación de procedimientos de valoración colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Período computable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Reglas para determinar el porcentaje a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Cuota líquida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1. A favor de descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes . . 12.2. A favor de los terrenos sitos en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Bonificaciones por acontecimientos de excepcional interés . . . . . . . . . . . . . . 13. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1. El devengo en las transmisiones en documento privado . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. El devengo en las transmisiones mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3. El devengo en contratos que resulten ineficaces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4. El devengo en contratos de condición suspensiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5. El devengo en los contratos con condición resolutoria . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1. Obligaciones del sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.1. Obligaciones del sujeto pasivo cuando el Ayuntamiento no ha establecido la autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.2. Obligaciones del sujeto pasivo cuando se ha establecido la autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2. Obligaciones de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.1. Obligaciones de los notarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3. Colaboración interadministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. La prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. La Modalidad decenal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. El IIVTNU en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1. El IIVTNU aplicable en Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2. El IIVTNU aplicable en Álava, Guipúzcoa y Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18. Líneas de reforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO 7 EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS GASTOS SUNTUARIOS: GRAVAMEN SOBRE LOS COTOS PRIVADOS DE CAZA Y PESCA 1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Su evolución a partir de la LRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUMARIO 4. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Aspecto material del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Aspecto espacial del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Sustituto del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. El IGS en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Línea de reforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MANUAL DE FISCALIDAD LOCAL/IEF (2005)