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PRESENTACIÓN Como es bien conocido, una de las funciones primordiales que desarrolla el Instituto de Estudios Fiscales, a través de la Escuela de la Hacienda Pública, es la formación de los funcionarios del Ministerio de Economía y Hacienda. Dicha función requiere un material pedag ógico completo y riguroso que aborde con una metodología adecuada las distintas materias que conforman la Hacienda Pública. Por otra parte, el Instituto constituye, además, un centro de investigación y un lugar de encuentro entre los poderes públicos, la Universidad y la práctica profesional. Por ello, los materiales elaborados en su seno no han de tener una mera pretensión didáctica, sino que deben responder también a las exigencias de una obra científica abierta a funcionarios, profesores y profesionales. Con esta filosofía, el Instituto inició en 2001 un ambicioso programa editorial, donde se pretendía potenciar especialmente la colección de Manuales de la Escuela de la Hacienda Pública. Ese año se publicó la primera edición del Manual de Fiscalidad Internacional. La acogida de esta obra entre los profesionales y académicos fue tan buena que en pocos meses resultó necesaria su reimpresión, constituyendo, por otra parte, el soporte pedagógico fundamental en la docencia de los múltiples cursos impartidos sobre Fiscalidad Internacional en los programas de formación que desarrolla la Escuela de la Hacienda Pública y referencia obligada de la practica totalidad de los trabajos de investigación sobre esta materia. En esta línea se mueve también el exhaustivo Manual del Impuesto sobre Sociedades editado en 2003, cuya acogida entre los especialistas ha resultado inmejorable e igualmente ha sido un soporte pedagógico fundamental para los programas de formación que desarrolla la Escuela. En 2004 se ha hecho un importante esfuerzo en esta línea de trabajo, como consecuencia del cual se han publicado la segunda edición del Manual de Fiscalidad Internacional, la cuarta edición del Manual de Legislación del Gasto Público y un Manual de Política y Técnica Tributaria, en colaboración con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. En 2005, con el propósito de disponer de una colección completa que abarque los principales impuestos estatales, presentamos este Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, muy próximamente, un Manual sobre la Fiscalidad de los Productos Financieros. No es necesario justificar este trabajo. Como es sabido el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por su generalidad, afecta prácticamente a todos los ciudadanos, cuen- 49 ta con más de quince millones de declarantes, y por su capacidad recaudatoria, ronda casi el 28 por 100 de los ingresos no financieros del Estado. Sin duda es el «Impuesto» por antonomasia. Así, como señala la Exposición de Motivos de la Ley 40/1998, recogiendo la doctrina del Tribunal Constitucional: «El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas constituye uno de los pilares estructurales de nuestro sistema tributario. Se trata de un tributo en el que el principio de capacidad económica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran su más adecuada proyección. Es por ello que este impuesto es el instrumento más idóneo para alcanzar los objetivos de redistribución de la renta y de solidaridad que la Constitución propugna y que dotan de contenido al Estado social y democrático de Derecho, dada su generalidad y su capacidad recaudatoria». Este Manual no pretende ser una obra coyuntural. Por el contrario, es un esfuerzo por contener los principios y los aspectos más permanentes de la imposición personal sobre la renta y también responder a la necesidad de resolver problemas prácticos y abordar cuestiones técnicas de gran detalle que se ven afectadas por la Jurisprudencia ?en este caso, la del Tribunal Constitucional y las resoluciones del Tribunal de Luxemburgo- la Legislación y la evolución de la práctica administrativa. Los Manuales del Instituto son obras vivas que crecen sin que su revisión se limite a reflejar sencillamente los cambios legislativos, sino que ponen de manifiesto también el progreso en el análisis científico del Sistema Fiscal. Además no es una obra «neutral». No estamos ante un mero manual de instrucciones que describa mecánicamente los complejos mecanismos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ni mucho menos una mera caja de herramientas que permita manipularlos al servicio de intereses parciales. La obra pone de manifiesto, con sentido práctico, los problemas que ofrece la fiscalidad personal sobre la renta y aporta posibles soluciones para los funcionarios al servicio de la Hacienda Pública y los Asesores Fiscales, pero lo hace sin perder la perspectiva segura que ofrece la Justicia Tributaria. Sólo me queda agradecer a los autores su generosa entrega, apoyo y compromiso con este proyecto. A Soledad Fernández Doctor, Santiago Díaz de Sarralde Miguez, Teodoro Cordón Ezquerro y Manuel Gutiérrez Lousa su impulso y entusiasmo en el mismo y a Mar ía Luisa Marín Parra y María Eugenia Martínez Cubas su esfuerzo por llevar este proyecto a su consolidación. Jesús Ruiz-Huerta Carbonell Director General del Instituto de Estudios Fiscales 50 PRESENTACIÓN SUMARIO PRESENTACIÓN, por Jesús Ruiz-Huerta Carbonell, Director General del Instituto de Estudios Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 CAPÍTULO 1 LAS REFORMAS DEL IRPF EN 1998 Y 2002 por Manuel J. Lagares Calvo 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2. Marco general de las reformas del IRPF en 1998 y 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 3. El proceso de reforma: aspectos de interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 4. Objetivos y medidas de las reformas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 4.1. Mayor grado de equidad en el impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 4.1.1. Nueva definición de la capacidad de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 4.1.2. Protección de colectivos con necesidades básicas más elevadas . . . . 62 4.1.3. Sistema unitario atenuado de tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 4.1.4. Protección especial a las rentas del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 4.1.5. Impulso a la generalidad del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 4.2. La reforma y la eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4.2.1. Mínimos personales y familiares como instrumento de progresividad 68 4.2.2. Tarifas y tipos marginales máximos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 4.2.3. Tratamiento del riesgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4.2.4. Mayor neutralidad respecto a los productos financieros . . . . . . . . . . 70 4.2.5. Incentivos especiales al ahorro a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 4.2.6. Mantenimiento de la actividad laboral de las madres con hijos menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 4.2.7. Mayor movilidad territorial de los oferentes de trabajo . . . . . . . . . . 73 4.3. La simplificación del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 4.3.1. Eliminación de rentas ficticias imputadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 4.3.2. Simplificación de plazos y reglas de promediación . . . . . . . . . . . . . . 74 4.3.3. Simplificación de las declaraciones y nuevos límites para declarar . . 75 5. Nota final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 CAPÍTULO 2 NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN. HECHO IMPONIBLE por Eugenio Simón Acosta 1. Naturaleza del Impuesto (artículo 1 TRLIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 5 Págs 1.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 1.1.1. La imposición real o de producto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 1.1.2. La imposición personal y progresiva sobre la renta global: la reforma de 1978 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 1.2. El carácter directo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 1.3. El carácter personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 1.4. Generalidad del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 1.5. El principio de igualdad y de capacidad contributiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 1.5.1. Igualdad y capacidad contributiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 1.5.2. La capacidad contributiva y la renta disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1.6. Progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 1.7. Grava a las personas físicas: acumulación e individualización de la renta familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 1.8. Circunstancias personales y familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2. Objeto del impuesto (artículo 2 TRLIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 2.1. El objeto del impuesto y la capacidad económica gravada . . . . . . . . . . . . . 97 2.2. Elementos de la renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.3. El gravamen de la renta mundial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.4. La renta disponible como objeto del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.4.1. El mínimo vital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.4.2. Juicio crítico de las antiguas deducciones en la cuota por descendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2.4.3. Capacidad contributiva y cargas familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 2.4.4. La cuantía del mínimo vital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 3. La cesión del Impuesto a las Comunidades Autónomas (artículo 3 TRLIRPF) . 105 4. Ámbito de aplicación (artículo 4 TRLIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 4.1. Ámbito territorial del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 4.2. Los regímenes forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 5. Tratados y Convenios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 6. Hecho imponible (artículo 6 TRLIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.1. Elementos que integran la renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.2. Los rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 6.3. Los rendimientos de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 6.4. Los rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 6.5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 7. Las imputaciones de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 7.1. Imputación de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 7.2. Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 7.3. Imputación de renta a los cedentes de derechos de imagen . . . . . . . . . . . . 119 7.4. Beneficios obtenidos por instituciones de inversión colectiva residentes en paraísos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 7.5. Presunciones de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 7.6. No sujeción de las adquisiciones gratuitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 6 SUMARIO Págs CAPÍTULO 3 TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES por Tomás Sánchez Fernández 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 2. Tratados y Convenios internacionales con transcendencia tributaria . . . . . . . . . 126 2.1. Clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 2.1.1. Multilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 2.1.2. Bilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 2.2. Incidencia de los convenios en la Ley del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 3. La doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 3.2. Causas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 3.2.1. Doble residencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 3.2.2. Criterios de soberanía fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 3.3. Clases de doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 3.3.1. Doble imposición económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 3.3.2. Doble imposición jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 3.4. Mecanismos para evitar la doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . 131 3.4.1. Medidas unilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3.4.2. Medidas bilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4. Convenios para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4.2. Clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 4.2.1. Convenios sobre las herencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 4.2.2. Convenios sobre las rentas de la navegación marítima y aérea internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 4.2.3. Convenios sobre la renta y el patrimonio en general . . . . . . . . . . . . . 132 5. Convenios sobre la renta y el patrimonio suscritos por España . . . . . . . . . . . . . 133 5.1. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 5.2. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 5.2.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 5.2.2. Distribución de la potestad impositiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 5.3. Métodos para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 5.3.1. Método de exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 5.3.2. Método de imputación o crédito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 Anexos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 CAPÍTULO 4 LAS RENTAS EXENTAS POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR, COMO CONSECUENCIA DE INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN INVALIDEZ Y LAS PENSIONES POR INUTILIDAD O INCAPACIDAD PERMANENTE DEL RÉGIMEN DE CLASES PASIVAS Y LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO EN LA MODALIDAD DE PAGO ÚNICO por Luis Miguel Correas González 1. Rentas exentas por despido o cese del trabajador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 7 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs 1.1. Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 1.2. Casos de indemnizaciones laborales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 1.2.1. Tributación en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 1.3. Consideraciones específicas a determinados despidos o ceses de la regulaci ón laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1.3.1. Antigüedad del trabajador en la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.3.2. Supuestos de la nueva contratación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.4. Otros supuestos de indemnizaciones laborales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.4.1. Despidos disciplinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.4.2. Finalización de contratos temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 1.4.3. Salarios de tramitación. Salarios por incumplimiento del deber de preaviso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 1.4.4. Prestaciones por desempleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 2. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez y pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas . . . . . . . 161 2.1. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta a gran invalidez . . . . . 161 2.1.1. Prestaciones provenientes del Régimen General de la Seguridad Social . 161 2.1.2. Prestaciones provenientes de mutualidades de previsión social a favor de profesionales no integrados en el régimen especial de trabajadores autó- nomos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 2.2. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 3. Prestaciones por desempleo en pago único . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 CAPÍTULO 5 LAS RENTAS EXENTAS POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO por Teodoro Cordón Ezquerro 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 2. El régimen especial para los trabajos efectivamente realizados fuera de España 167 2.1. Exención para los rendimientos derivados de los trabajos efectivamente realizados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 2.2. El régimen de dietas exentas como consecuencia del desplazamiento o destino de trabajadores al extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 2.2.1. Dietas exceptuadas de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 2.2.2. Gastos de locomoción y manutención que son deducibles . . . . . . . 179 2.2.3. Cantidades abonadas por traslado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 2.3. Tripulantes inscritos en el registro de buques de Canarias . . . . . . . . . . . . . 180 CAPÍTULO 6 LAS RENTAS EXENTAS DEL ARTÍCULO 7, Y LAS CONTENIDAS EN OTRAS LEYES por Domingo Carbajo Vasco 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 8 SUMARIO Págs 1.1. Contenido del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 1.2. Los conceptos de exención y no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 1.3. Las exenciones del IRPF en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes 184 2. Las exenciones del artículo 7 del texto refundido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 2.1. Prestaciones públicas por actos de terrorismo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 2.1.1. Normativa tradicional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 2.1.2. Aplicación de la Ley de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo 184 2.2. Ayudas percibidas por los afectados del SIDA o VIH . . . . . . . . . . . . . . . . 185 2.3. Pensiones a favor de lesionados y mutilados de la Guerra Civil . . . . . . . . 186 2.4. Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida . . . . . . . . . . . . . 186 2.4.1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 2.4.2. Indemnizaciones por daños personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 2.4.3. Indemnizaciones derivadas de seguros de accidentes . . . . . . . . . . . 188 2.5. Prestaciones familiares por hijo a cargo, de orfandad y prestaciones públicas vinculadas a natalicios y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 2.5.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 2.5.2. Situación actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 2.6. Cantidades por acogimiento, ayudas a personas mayores y minusvalías . . 190 2.6.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 2.6.2. Situación actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 2.7. Becas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 2.7.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 2.7.2. Ampliación del ámbito de la exención, becas privadas y ayudas de investigaci ón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 2.8. Anualidades por alimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 2.8.1. Consideraciones históricas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 2.8.2. Regulación vigente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 2.9. Premios literarios, artísticos y científicos relevantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 2.9.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 2.9.2. Situación actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 2.10. Ayudas a deportistas de alto nivel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 2.11. Premios de loterías, apuestas y otros juegos autorizados . . . . . . . . . . . . . . 196 2.12. Gratificaciones por la participación en misiones de paz o humanitarias . . 196 2.13. Indemnizaciones por responsabilidad civil de la Administración Pública . 197 2.13.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 2.13.2. Normativa vigente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 2.14. Prestaciones por entierro o sepelio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 2.14.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 2.14.2. Regulación vigente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 2.15. Ayudas a las personas infectadas por tratamiento con sangre contaminada 198 2.16. Instrumentos de cobertura para riesgos de interés variable en préstamos hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3. Otras rentas exentas en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3.1. Nota previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3.2. Exenciones de las ayudas públicas otorgadas en ciertas inundaciones . . . 200 3.3. Otras modalidades de rentas exentas del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 9 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs 4. Exenciones para las ayudas comunitarias derivadas de la política agrícola y pesquera común y otras ayudas públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 4.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 4.2. Normativa actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 5. Exención para las rentas forestales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 5.1. Orígenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 5.2. Situación actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 6. Coda: las otras exenciones en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 CAPÍTULO 7 CONTRIBUYENTES. TRIBUTACION FAMILIAR por Fernando Peña Álvarez 1. Contribuyentes en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2. Evolucion histórica de la imposición personal y el tratamiento de la familia . . . 208 2.1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 2.2. La Reforma de 1978 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 2.3. La Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 . . . . . . 213 2.4. Las últimas reformas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 2.5. Rasgos definitorios de la evolución histórica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 3. Breve referencia sociológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 4. Regulación de la unidad familiar en el texto refundido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.1. Características del Régimen de Tributación Conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.1.2. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 4.2. Modalidades de Unidad Familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 4.3. Ejercicio de la Opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 4.4. Normas aplicables en la tributación conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 CAPÍTULO 8 RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL por Néstor Carmona Fernández 1. Introducción: la residencia como vínculo de imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 2. Circunstancias causantes de la residencia fiscal: el artículo 9.1. . . . . . . . . . . . . . . 231 2.1. La permanencia en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 2.1.1. El cómputo de las ausencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 2.1.2. Certificaciones oponibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 2.2. Los intereses económicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 2.3. La residencia familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 3. Incidencia de los Convenios sobre doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 3.1. El ámbito subjetivo de la norma bilateral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 10 SUMARIO Págs 3.2. La solución bilateral al problema de las residencias duales . . . . . . . . . . . . . 243 4. El articulo 9.2 y 4: el estatuto fiscal del personal diplomático y consular . . . . . . 246 5. El articulo 9.3: cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 5.1. Cambios de residencia fiscal: coordenadas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 5.2. Desplazamientos a paraísos fiscales: prórroga quinquenal de sujeción al IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 6. El articulo 9.5: régimen opcional para trabajadores impatriados . . . . . . . . . . . . . 253 7. Hipótesis particulares de imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 CAPÍTULO 9 RESIDENCIA HABITUAL EN EL TERRITORIO DE UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA por Enrique Giménez-Reyna Rodríguez 1. El concepto de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 2. La distribución de los impuestos en una Hacienda descentralizada . . . . . . . . . . 263 2.1. La teoría general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 2.2. El criterio de la residencia en España en los informes técnicos . . . . . . . . . 264 2.3. La residencia en el sistema español de financiación de las CC.AA. de régimen común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 2.4. La residencia en el sistema foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 2.4.1. País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 2.4.2. Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 3. La residencia como punto de conexión del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 3.1. Criterios de asignación de residencia autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 3.1.1. Criterio principal: permanencia ligado a vivienda habitual . . . . . . . . 276 3.1.2. Criterio subsidiario: centro de intereses económicos . . . . . . . . . . . . 276 3.1.3. Criterio residual: última residencia a efectos de IRPF . . . . . . . . . . . . 279 3.1.4. Normas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 3.2. Cambio de residencia: obligaciones que comporta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 3.3. Norma limitadora de los cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 CAPITULO 10 INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS por Cristina Madrigal Díez 1. La individualización de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.2. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 1.3. Los regímenes económico matrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 1.3.1. La sociedad legal de gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 1.3.2. El régimen de separación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 1.3.3. El régimen de participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 2. Individualización de rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 11 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs 2.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 2.2. Regímenes económico matrimoniales e individualización de rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 3. Individualización de los rendimientos de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 3.2. Titularidad del patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 3.3. Regímenes económico matrimoniales e individualización de rendimientos del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 4. Individualización de los rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . 296 4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 4.2. Los regímenes económico matrimoniales e individualización de los rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 5. Individualización de ganancias y pérdidas de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 5.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 5.2. Regímenes económicos matrimoniales e individualización de ganancias y pérdidas de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 6. Otras rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 6.1. Imputación de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 6.2. Imputación de rentas en régimen de transparencia fiscal internacional . . . 302 6.3. Imputación por cesión de derechos de imagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 6.4. Instituciones de Inversión Colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 CAPÍTULO 11 PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO E IMPUTACIÓN TEMPORAL por Enrique Fernández Dávila 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 2. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 3. Imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 3.1.1. Rendimientos del trabajo y del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 3.1.2. Rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 3.1.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 3.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 3.2.1. Rentas pendientes de resolución judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 3.2.2. Atrasos de rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 3.2.3. Prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único 320 3.2.4. Operaciones a plazos o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 3.2.5. Diferencias de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 3.2.6. Rentas estimadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 3.2.7. Ayudas públicas por defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 3.2.8. Seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión 324 3.2.9. Ayudas estatales para el acceso a la vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 12 SUMARIO Págs 3.2.10. Ayudas públicas otorgadas a los titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 3.3. Supuestos especiales: pérdida de la residencia en España y fallecimiento . 327 CAPÍTULO 12 DETERMINACIÓN DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA SOMETIDA A GRAVAMEN: DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE DEL IRPF por Manuel Gutiérrez Lousa 1. La renta como medida de la capacidad de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 2. Definición de la base imponible del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 3. Determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 3.1. Los métodos de determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 3.1.1. El carácter general del método de estimación directa . . . . . . . . . . . . 336 3.1.2. Los métodos de determinación de los rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 4. Cuantificación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.1. Determinación de la renta del período impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.1.1. Determinación de los rendimientos netos y de las ganancias y pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.1.2. Aplicación de reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 4.1.3. Integración y compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 4.1.4. Minoración de los mínimos personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 5. Cálculo de la base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 CAPÍTULO 13 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO por Jaime Parrondo Aymerich 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 3. Rendimientos íntegros del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 3.1. Sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 3.2. Prestaciones por desempleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 3.3. Remuneraciones en concepto de gastos de representación . . . . . . . . . . . . . 366 3.4. Dietas y asignaciones para gastos de viaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 3.4.1. Dietas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 3.4.2. Asignaciones para gastos de viaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 3.4.3. Cuadros resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 3.5. Contribuciones o aportaciones a planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 3.5.1. Contribuciones o aportaciones de promotores de planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 3.5.2. Compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 3.6. Pensiones y haberes pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 13 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs 3.7. Prestaciones de mutualidades generales obligatorias. De funcionarios y otras similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 3.8. Prestaciones de planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 3.9. Prestaciones de contratos de seguro con mutualidades de previsión social 393 3.10. Prestaciones por jubilación e invalidez de contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 3.11. Prestaciones de los planes de previsión asegurados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 3.12. Miembros de instituciones representativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 3.13. Cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares . . . . . . . . . . . . . . . 401 3.14. Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas . . . . . . . . . . . . . . . . 402 3.15. Administradores y miembros de los Consejos de Administración . . . . . . 403 3.16. Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos . . . . . . . . . . . . . . . 407 3.17. Derechos especiales de contenido económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 3.18. Becas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 3.19. Retribuciones por colaborar en actividades humanitarias o de asistencia social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 3.20. Retribuciones de relaciones laborales de carácter especial . . . . . . . . . . . . . 411 3.21. Aportaciones al patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 3.21.1. El patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 3.21.2. Aportaciones al patrimonio especialmente protegido . . . . . . . . . . 415 3.21.3. Régimen tributario de las aportaciones al patrimonio especialmente protegido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 4. Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 4.1. Introducción a las reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 4.2. Rendimientos susceptibles de reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 4.2.1. Casos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 4.2.2. Supuestos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 5. Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 5.1. Seguridad Social y mutualidades generales obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . 439 5.1.1. Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 5.1.2. Mutualidades generales obligatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 5.2. Sindicatos y colegios profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 5.3. Defensa jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 5.4. Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 6. Rendimientos netos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 CAPÍTULO 14 DEFINICIÓN DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIONES por Manuel de Miguel Monterrubio 1. Definición de rendimientos del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 1.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 14 SUMARIO Págs 2. Rendimientos del capital inmobiliario e imputaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 2.1. Evolución histórica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 2.2. Concepto de rendimiento del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 2.3. Determinación del rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 2.3.1. Rendimientos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 2.3.2. Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 2.3.3. Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 2.3.4. Rendimiento mínimo en caso de parentesco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 2.4. Imputación de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 2.4.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 2.4.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 2.4.3. Determinación de su importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 CAPÍTULO 15 RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS por Juan Manuel López Carbajo 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 2. Concepto y clasificación de los rendimientos del capital mobiliario en el TRLIRPF 476 3. Definición legal de los rendimientos derivados de la participación en fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 3.1. Delimitación negativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 3.1.1. Entrega de acciones liberadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 3.1.2. Venta de derechos de suscripción preferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 3.1.3. Beneficios procedentes de sociedades en transparencia fiscal . . . . . 478 3.1.4. Beneficios procedentes de sociedades patrimoniales . . . . . . . . . . . . 479 3.1.5. Rentas repartidas por las entidades en atribución de rentas . . . . . . . 479 3.1.6. Rentas de actividades económicas y de elementos afectos . . . . . . . . 479 4. Clases de rendimientos derivados de la participación en fondos propios . . . . . . 480 4.1. Dividendos y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 4.2. Beneficios procedentes de otros activos diferentes a las acciones o participacione en el capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 4.3. Rendimientos derivados de derechos o facultades de uso o disfrute sobre acciones o participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 4.4. Otras utilidades por la participación en entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 4.5. Distribución de la prima de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 4.6. Caso especial: reducción de capital con devolución de aportaciones . . . . . 492 5. Integración en la base imponible del IRPF de los rendimientos derivados de la participación en fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 6. Cálculo del rendimiento neto: gastos deducibles y reducciones . . . . . . . . . . . . . 506 7. Otros aspectos a tener en cuenta en la liquidación de estos rendimientos . . . . . 507 7.1. Valoración de los rendimientos en el supuesto de rentas en especie . . . . . 507 7.2. Presunción de onerosidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 7.3. Operaciones entre partes vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 15 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs CAPÍTULO 16 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS por Francisco Castellano Real 1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 2. Delimitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 2.1. Instrumentos de giro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 2.2. Cuentas en instituciones financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 2.3. Repos sobre activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 2.4. Cesiones de créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 2.5. Transmisión de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 2.6. Participaciones preferentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 2.7. Préstamos de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 2.8. Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 2.9. Contratos financieros atípicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 2.10. Valores negociables con rendimiento referenciado . . . . . . . . . . . . . 518 2.11. Fondos de inversión con garantía externa de revalorización . . . . . . 518 2.12. Planes de pensiones garantizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 2.13. Bonos de titulización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 2.14. Supuestos excluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 3. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 3.1. Integración en la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 3.2. Cómputo de los rendimientos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 3.3. Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522 3.4. Reducción sobre el rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522 3.5. Retención e ingreso a cuenta aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 3.5.1. Sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 3.5.2. Obligados a retener o ingresar a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 3.5.3. Nacimiento de la obligación de retener o de ingresar a cuenta . . . . 525 3.5.4. Clasificación de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 3.5.5. Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 3.5.6. Rendimientos excluidos de retención e ingreso a cuenta . . . . . . . . 530 3.5.7. Base de la retención y del ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 3.5.8. Importe de la retención y del ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . 536 3.5.9. Régimen transitorio de beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537 3.5.10. Obligaciones de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537 4. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 4.1. Depósito bancario con liquidación de intereses en plazo inferior a dos años 538 4.2. Depósito bancario con liquidación de intereses en plazo superior a dos años 539 4.3. Depósito bancario con retribución en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 4.4. Contrato financiero atípico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 4.5. Instrumento financiero vinculado a valores bursátiles . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 4.6. Depósito o administración de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 4.7. Rendimientos implícitos de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 4.8. Rendimientos explícito de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 16 SUMARIO Págs 4.9. Transmisiones de activos financieros con rendimiento explícito . . . . . . . . 545 4.10. Activos financieros con rendimiento mixto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 4.11. Transmisión de bonos del Estado adquiridos antes del 31/12/1996 . . 546 4.12. Transmisión de bonos segregados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 CAPÍTULO 17 OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO por Eduardo Ramírez Medina 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 2. Rendimientos del capital mobiliario derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez suscritos al margen de la previsión social empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 2.1. Delimitación con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . 548 2.2. Operaciones generadoras de rendimientos fiscalmente calificables como rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 2.3. Régimen fiscal de los seguros de vida de capital diferido . . . . . . . . . . . . . . 551 2.3.1. Régimen fiscal de las primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 2.3.2. Régimen fiscal de las percepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 2.4. Régimen fiscal de los seguros de invalidez de capital diferido . . . . . . . . . . . 560 2.4.1. Régimen fiscal de las primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 2.4.2. Régimen fiscal de las percepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 2.5. Régimen fiscal de los seguros de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 2.5.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 2.5.2. Régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 2.6. Régimen fiscal de los seguros de vida Unit Linked . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 2.6.1. Configuración de los Unit Linked como operaciones de seguro . . . . 569 2.6.2. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 3. Otros rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 3.1. Propiedad intelectual, industrial y asistencia técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 3.1.1. Propiedad intelectual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 3.1.2. Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 3.1.3. Asistencia técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 3.2. Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 3.3. Otros rendimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.3.1. Rentas vitalicias u otras temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.3.2. Rendimientos de la cesión del derecho a la explotación de la imagen 580 4. Operaciones con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 CAPÍTULO 18 RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: REGLAS GENERALES DE CÁLCULO, ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS Y REDUCCIONES por Óscar del Amo Galán 1. Rendimientos íntegros de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 17 MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS / IEF (2005) Págs 1.1. Concepto de rendimientos de actividad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 1.2. Arrendamiento o compraventa de inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 2. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 2.1. Métodos de determinación del rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 2.2. Reglas particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 3. Elementos patrimoniales afectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 3.1. Concepto de elementos afectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 3.2. Afectación parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 3.3. Afectación en caso de matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 3.4. Reglas para el traspaso de elementos entre el patrimonio personal y empresarial del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4. Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 4.1. Rendimientos irregulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 4.2. Rendimientos percibidos de forma fraccionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 CAPÍTULO 19 NORMAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO EN ESTIMACIÓN DIRECTA por Bernardo Vidal Martí 1. Evolución histórica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 2. Modalidades de determinación del rendimiento neto en estimación directa . . . 593 2.1. Ámbito de aplicación de la modalidad normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 2.2. Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 2.2.1. Supuestos excluyentes de la aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 2.2.2. Renuncia a la modalidad simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 2.2.3. Efectos de la renuncia y la exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 3. Estimación directa normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 3.1. Rendimientos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 3.2. Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 4. Estimación directa simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 4.1. Especialidades fiscales de las amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 4.2. Provisiones y gastos de difícil justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5. Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en el método de estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5.2. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo . . . . . . 615 5.3. Libertad de amortización para bienes de escaso valor . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 5.4. Amortización acelerada de elementos del inmovilizado material nuevos y del inmovilizado inmaterial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 5.5. Dotación global por posibles insolvencias de deudores . . . . . . . . . . . . . . . 619 5.6. Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión 620 5.7. Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles . . . . . . . . . . . . . 621 18 SUMARIO Págs CAPÍTULO 20 NORMAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO EN ESTIMACIÓN OBJETIVA por Carlos del Hoyo Ortigosa 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624 2.1. Límites individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 2.2. Límites conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 2.2.1. Límite en función del volumen de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 2.2.2. Límite en función del volumen de compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 2.3. Otros requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 3. Incompatibilidad con la estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 4. Coordinación con el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General Indirecto Canario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 5. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 6. Renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 7. Actividades independientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635 8. Entidades en régimen de atribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 9. Determinación del rendimiento neto. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 10. Determinación del rendimiento neto. Otras actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 10.1. Rendimiento neto previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 10.2. Rendimiento neto minorado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 10.3. Rendimiento neto de módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 10.4. Rendimiento neto de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 10.5. Rendimiento neto reducido de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 10.6. Supuesto práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 11. Determinación del rendimiento neto. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 11.1. Rendimiento neto previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 11.2. Rendimiento neto minorado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 11.3. Rendimiento neto de módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 11.4. Rendimiento neto de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 11.5. Rendimiento neto reducido de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 11.6. Normas especiales aplicables en 2004 y 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 11.7. Supues