Revisión Administrativa en Vía Tributaria . Recursos y reclamaciones con jurisprudencia y ejemplos

La LGT hunde sus raíces en un sistema jurídico de régimen administrativo continental cuya principal virtualidad consiste en la amplia atribución de potestades y privilegios a la Administración tributaria que no sólo decide lo que corresponde en Derecho, sino que no necesita impetrar el auxilio judicial para ejecutar aquello que previamente ha decidido. La presunción de legalidad de la actuación administrativa y el privilegio de autotutela declarativa y ejecutiva hacen de todo punto imprescindible un sistema de revisión de la actuación administrativa que, en unos casos, corre a cargo de los contribuyentes y en otros de la propia Administración y que se concreta básicamente en una triple posibilidad: Los procedimientos especiales de revisión. El recurso de reposición. Las reclamaciones económico-administrativas. La obra del Profesor Sánchez Pedroche analiza con detenimiento todos y cada uno de los procedimientos de revisión que se recogen en la LGT, así como sus normas comunes, con el fin de dar cumplida cuenta de los problemas y soluciones que estas vías revisoras comportan para la Administración pero, sobre todo, para los contribuyentes y sus asesores fiscales. Se enfatizan los aspectos más relevantes que han merecido la atención del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de revisión en vía administrativa. Asimismo, se recoge una cuidada jurisprudencia al respecto y un buen número de casos prácticos para hacer más comprensibles las controversias jurídicas que determinadas interpretaciones legales, reglamentarias y administrativas han provocado. Índice 1.2. La necesidad de que el acto administrativo sea firme......................................... 134 1.3. Los actos de trámite .................................................................................................. 141 1.4. La invalidez del acto administrativo. Algunas precisiones jurídicas previas .. 143 1.4.1. La perfección o existencia del acto administrativo .................................. 144 1.4.2. La validez del acto administrativo ............................................................. 145 1.4.3. La eficacia jurídica del acto administrativo............................................... 146 1.4.4. La invalidez de los actos administrativos ................................................. 147 1.5. La nulidad de pleno derecho. Diferencia con la anulabilidad ........................... 148 1.5.1. La legitimación para instarla ....................................................................... 150 1.5.2. La revisión de oficio...................................................................................... 151 1.5.3. Prescripción.................................................................................................... 151 1.5.4. Régimen de la suspensión ........................................................................... 160 1.5.5. Posible convalidación del acto .................................................................... 161 1.5.6. Posible invocación de la nulidad por su autor ......................................... 161 1.5.7. Posible inatención del acto nulo de pleno derecho .................................. 162 1.5.8. Eficacia retroactiva de la declaración de nulidad frente a la eficacia pro futuro de la anulabilidad ...................................................................... 163 1.6. Supuestos que dan lugar a la nulidad de pleno derecho .................................... 164 1.6.1. Actos que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional................................................................................................. 164 1.6.2. Actos dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio........................................................................ 167 1.6.3. Actos de contenido imposible ..................................................................... 180 1.6.4. Actos constitutivos de infracción penal o que se dicten como consecuencia de ésta............................................................................................... 181 1.6.5. Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados....... 182 1.6.6. Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición ........................................................... 198 1.7. Procedimiento para la declaración de la nulidad de pleno derecho ................. 200 1.7.1. Órgano competente para declarar la nulidad ........................................... 200 1.7.2. Plazo para la declaración de nulidad de pleno derecho.......................... 203 1.7.3. Procedimiento para declarar la nulidad de pleno derecho..................... 209 1.7.4. Efectos de la declaración de nulidad de pleno derecho .......................... 231 1.7.5. La declaración de nulidad de las disposiciones administrativas de carácter general en materia tributaria............................................................ 238 Capítulo 3. Declaración de lesividad de actos anulables ........................ 261 1. Introducción........................................................................................................................ 261 2. La necesaria concurrencia de una ilegalidad. ¿Condición necesaria o suficiente? 270 3. Órgano competente para declarar la lesividad.............................................................. 278 4. Procedimiento para declarar la lesividad....................................................................... 279 PÁGINA 4.1. Inicio ........................................................................................................................... 279 4.2. Tramitación ................................................................................................................ 280 4.3. Plazo........................................................................................................................... 286 4.3.1. Inicio del procedimiento .............................................................................. 287 4.3.2. Caducidad del procedimiento iniciado ..................................................... 291 4.4. Terminación. La resolución del procedimiento .................................................... 295 4.5. Efectos........................................................................................................................ 296 Capítulo 4. La revocación de los actos tributarios.................................... 305 1. Introducción. La normativa aplicable ............................................................................. 305 2. El ámbito objetivo de la revocación ................................................................................ 314 2.1. Un supuesto paradigmático de revocación: la omisión del trámite de audiencia .................................................................................................................... 320 2.2. Otro supuesto paradigmático de revocación. Los actos dictados en aplicación de una norma derogada................................................................................... 350 2.3. Supuestos donde la jurisprudencia no considera manifiesta la vulneración del ordenamiento. Improcedencia de la revocación................................................... 351 3. Órgano competente para declarar y tramitar la revocación ........................................ 352 4. Iniciación del procedimiento y plazo de inicio............................................................. 355 5. Instrucción del procedimiento de revocación ............................................................... 368 6. Terminación del procedimiento. Incumplimiento del plazo de resolución y efectos del acuerdo de revocación........................................................................................... 370 Capítulo 5. El procedimiento de rectificación de errores materiales, de hecho y aritméticos ................................................................... 377 1. Introducción........................................................................................................................ 377 2. Supuestos en los que procede el procedimiento de rectificación de errores .......... 380 2.1. Supuestos más frecuentes de errores de hecho .................................................... 392 2.1.1. Errores informáticos ..................................................................................... 392 2.1.2. Errores en la aplicación del tipo de gravamen.......................................... 393 2.1.3. Errores en la valoración de los bienes ........................................................ 393 2.1.4. Errores en la medición de la base imponible ............................................ 394 2.1.5. Otro tipo de errores....................................................................................... 394 3. Órgano competente para la rectificación de los errores .............................................. 395 4. Iniciación del procedimiento y plazo para la rectificación de los errores ............... 396 5. Los trámites procedimentales de la rectificación de errores....................................... 397 6. La suspensión de la ejecutividad del acto aquejado de error material, de hecho o aritmético............................................................................................................................. 401 7. Terminación. Efectos del acuerdo o resolución e incumplimiento del plazo de resolución.................................................................................................................... ............ 402 Capítulo 6. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos ..... 413 1. Introducción. Normativa aplicable.................................................................................. 413 PÁGINA 2. Concepto de ingreso indebido ......................................................................................... 416 3. Titulares del derecho a la devolución de ingresos indebidos .................................... 419 4. Contenido del derecho a la devolución .......................................................................... 430 4.1. Los conceptos que se incluyen ................................................................................ 430 4.2. El interés de demora................................................................................................. 431 5. La prescripción del derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos y a su obtención una vez reconocido .......................................................................................... 437 6. Vicios de legalidad y devolución de ingresos indebidos............................................ 443 6.1. Inconstitucionalidad de la ley ................................................................................. 443 6.2. Devolución de ingresos indebidos derivados de la jurisprudencia del TJCE por contravención del Derecho Europeo originario o derivado ........................ 452 7. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos............................................. 467 7.1. Órgano competente para la instrucción y resolución del procedimiento......... 468 7.2. Instrucción.................................................................................................................. 471 7.3. Terminación ............................................................................................................... 471 7.4. Plazo para dictar la resolución................................................................................ 472 7.5. Efectos de la resolución expresa ............................................................................. 472 7.6. Efectos del incumplimiento del plazo para resolver ........................................... 472 7.7. Ejecución de la devolución ...................................................................................... 473 7.8. Supuestos especiales de devolución de ingresos indebidos............................... 473 7.8.1. Ingresos indebidos derivados de autoliquidaciones................................ 473 7.8.2. Otros supuestos especiales de devolución ................................................ 476 Capítulo 7. El recurso de reposición........................................................... 485 1. Introducción. Características definitorias del recurso de reposición ....................... 485 2. Actos impugnables ............................................................................................................. 488 3. Plazo de presentación......................................................................................................... 494 4. Efectos de la interposición del recurso de reposición.................................................. 503 5. Puesta de manifiesto del expediente............................................................................... 523 6. Órgano competente para la resolución del recurso de reposición ............................ 525 7. Duración del procedimiento............................................................................................. 526 8. Legitimación ........................................................................................................................ 528 9. Representación .................................................................................................................... 530 10. Lugar de presentación del recurso................................................................................... 532 11. Escrito de iniciación............................................................................................................ 544 12. Suspensión de la ejecutividad del acto recurrido......................................................... 545 13. Instrucción del procedimiento ......................................................................................... 564 14. Resolución .......................................................................................................................... 568 15. Recursos que pueden interponerse ante la resolución del recurso de reposición . 578 16. El recurso de reposición en materia de Hacienda local ............................................... 579 Capítulo 8. La reclamación económico-administrativa ........................... 595 1. Introducción........................................................................................................................ 595 2. Materias y actuaciones impugnables .............................................................................. 607 PÁGINA 3. Legitimación ........................................................................................................................ 655 3.1. Los interesados.......................................................................................................... 655 3.2. Representación .......................................................................................................... 682 4. Acumulación de las reclamaciones económico-administrativas ............................... 684 5. Extensión de la revisión. El deber de congruencia y la prohibición de la reformatio in peius .......................................................................................................................... 688 6. Suspensión de la ejecutividad del acto reclamado....................................................... 700 6.1. Introducción............................................................................................................... 700 6.2. Aspectos comunes a los distintos tipos de suspensión. Efectos de su concesión o denegación...................................................................................................... 715 6.3. La suspensión automática. ...................................................................................... 722 6.3.1. Solicitud de la suspensión automática....................................................... 733 6.3.2. Competencia .................................................................................................. 749 6.3.3. Procedimiento................................................................................................ 750 6.4. Suspensión con prestación de otras garantías ...................................................... 757 6.4.1. Competencia .................................................................................................. 762 6.4.2. Procedimiento................................................................................................ 763 6.4.3. Resolución del procedimiento, concesión o denegación de la suspensión. Efectos.................................................................................................... 769 6.4.4. La constitución de las garantías .................................................................. 776 6.5. Suspensión con dispensa total o parcial de garantías ......................................... 778 6.5.1. Introducción................................................................................................... 778 6.5.2. Competencia .................................................................................................. 791 6.5.3. Solicitud.......................................................................................................... 792 6.5.4. Efectos de la admisión o inadmisión a trámite......................................... 797 6.5.5. Recursos contra el acuerdo de inadmisión a trámite ............................... 803 6.5.6. Tramitación por el Tribunal Económico-Administrativo ........................ 804 6.5.7. Resolución ...................................................................................................... 806 6.5.8. Recursos contra la resolución denegatoria de la suspensión.................. 808 6.6. La duración de la suspensión y los efectos que sobre la misma se producen cuando se recurre en la propia vía económico-administrativa o en vía judicial ........................................................................................................................ 809 6.6.1. Suspensión en el previo recurso de reposición......................................... 809 6.6.2. Suspensión en la vía económico-administrativa ...................................... 811 6.6.3. Suspensión en vía contencioso-administrativa......................................... 813 6.7. Los efectos de la finalización de la suspensión..................................................... 815 7. Organización y competencia de los Tribunales Económico-Administrativos ........ 819 7.1. Organización.............................................................................................................. 819 7.2. Competencia .............................................................................................................. 825 8. El procedimiento económico-administrativo ................................................................ 839 8.1. Cuestiones generales ................................................................................................ 840 8.2. El procedimiento en única o primera instancia.................................................... 843 PÁGINA 8.2.1. Iniciación. El plazo para la interposición de la reclamación................... 843 8.2.2. Contenido del escrito de interposición ...................................................... 873 8.2.3. Órgano al que debe dirigirse el escrito de interposición de la reclamación y facultades de éste al respecto. La posibilidad de anulación total o parcial del acto reclamado ........................................................................ 882 8.2.4. Tramitación o instrucción............................................................................. 889 8.2.5. Extensión de la revisión ............................................................................... 910 8.2.6. Terminación ................................................................................................... 916 8.3. El procedimiento abreviado ante órganos unipersonales................................... 931 8.3.1. Ámbito de aplicación.................................................................................... 931 8.3.2. Iniciación ........................................................................................................ 936 8.3.3. Tramitación y resolución.............................................................................. 940 8.3.4. Recursos.......................................................................................................... 941 8.4. El procedimiento en segunda instancia. El recurso de alzada ordinario.......... 942 8.4.1. Generalidades, resoluciones recurribles y tramitación............................ 942 8.4.2. La legitimación de los Directores Generales del Ministerio de Economía y Hacienda y de los Directores de Departamento de la AEAT en materia de su competencia .......................................................................... 949 8.5. Los recursos extraordinarios de alzada ................................................................. 965 8.5.1. Recurso extraordinario para la unificación de criterio ............................ 965 8.5.2. El recurso extraordinario para la unificación de doctrina....................... 968 8.6. El recurso extraordinario de revisión..................................................................... 971 8.7. El recurso de anulación ............................................................................................ 976 9. Ejecución de las resoluciones económico-administrativas......................................... 984 9.1. Ejecución de resoluciones que estiman las pretensiones del reclamante por razones de fondo....................................................................................................... 989 9.1.1. Se anula totalmente el acto objeto de la reclamación y se dicta en su sustitución un nuevo acto.................................................................................. 990 9.1.2. Se anula parcialmente el acto impugnado................................................. 997 9.1.3. Se anula totalmente el acto y no resulta necesario dictar uno nuevo.... 997 9.2. Ejecución de resoluciones que estiman las pretensiones del reclamante por razones formales ....................................................................................................... 998 9.3. Ejecución de resoluciones que desestiman las pretensiones del reclamante ... 999 9.4. Efectos de la ejecución sobre la garantía prestada ............................................... 1.002 9.5. Otras cuestiones relativas a la ejecución................................................................ 1.005 10. La extensión de los efectos de las resoluciones económico-administrativas .......... 1.008 11. El reembolso del coste de las garantías prestadas para suspender la ejecución del acto objeto de reclamación económico-administrativa................................................ 1.010 12. El reembolso de otros costes ocasionados por la reclamación económico-administrativa ............................................................................................................................... 1.017 Bibliografía................................................................................................................................ 1.027