Temas prácticos de derecho tributario

El Derecho Tributario en la actualidad conforma un conjunto normativo muy amplio y de difícil comprensión y manejo. A la dificultad propia de sus conceptos, reglas y procedimientos hay que sumar una técnica legislativa manifiestamente mejorable y una inestabilidad en las normas superada por muy pocas otras disciplinas jurídicas. Sin embargo, es, y cada vez lo será más, una parcela del Derecho que se proyecta con enorme intensidad en las relaciones sociales y económicas. Al objeto de facilitar la comprensión y el aprendizaje de las normas tributarias, los autores de estos ?Temas? han optado por una exposición clara y sintética de la materia debidamente acompañada de ejemplos, cuadros, casos prácticos, e, incluso, modelos que van a ser de gran utilidad tanto para profesionales como para estudiantes. Unos y otros hallarán en este libro una exposición sintética pero a la vez completa de la parte general del Derecho Tributario. El libro comprende, pues, la integración de las reglas de la Ley General Tributaria con los reglamentos dictados en los últimos años para su desarrollo (gestión e inspección, recaudación, inspección, revisión, imposición de sanciones). Al primarse el aspecto aplicativo sobre el teórico o conceptual se ha profundizado particularmente en el análisis de los procedimientos tributarios, enfoque que ha de resultar especialmente atractivo para los profesionales de la asesoría y de la gestión tributaria, enfrentados cada día a la maraña procedimental que caracteriza el ordenamiento tributario actual. Aun así, el libro aspira igualmente a constituir una herramienta extraordinariamente útil para los alumnos universitarios, opositores y demás interesados en adentrarse en una parcela del Derecho tan importante como es la regulación de los tributos. ÍNDICE GENERAL ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 CAPÍTULO I. RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASES . 21 1. Relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2. Tributo. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 3. Clases de tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 3.1. Tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 3.2. Contribuciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 3.3. Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 CAPÍTULO II. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 1. Las fuentes del derecho tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2. Los principios constitucionales tributarios . . . . . . . . . . . . . . 36 3. La reserva de ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 CAPÍTULO III. INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS . 41 1. Necesidad de interpretar la norma antes de aplicarla. . . . . . . . . 41 2. La interpretación de las normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . 41 3. La califi cación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4. Límites de la aplicación analógica de las normas tributarias . . . . . 43 5. Confl icto en la aplicación de la norma . . . . . . . . . . . . . . . . 43 7 Temas prácticos de derecho tributario 8 6. Simulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 7. La aplicación de las normas tributarias en el tiempo . . . . . . . . . 46 8. La aplicación de las normas tributarias en el espacio . . . . . . . . . 47 CAPÍTULO IV. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Y HECHO IMPONIBLE . . . . 49 1. Obligación tributaria principal (art.19 LGT) . . . . . . . . . . . . . 49 2. Hecho imponible (art.20 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 3. Exenciones (art.22 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 4. Devengo (art.21 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5. Exigibilidad (art.21 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 CAPÍTULO V. CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. BASE IMPONIBLE, BASE LIQUIDABLE, CUOTA TRIBUTARIA Y DEUDA TRIBUTARIA . . 57 1. Base imponible (art.50 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 1.1. Métodos de determinación de la base imponible (art.50 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 2. Base liquidable (art. 54 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3. Tipo de gravamen (art. 55 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 4. Cuota íntegra (art.56 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 5. Cuota líquida (art. 56 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 6. Cuota diferencial (art. 56 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 CAPÍTULO VI. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA Y OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 1. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta (art.23 LGT) . . . . 67 2. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo (art.24 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 3. Obligaciones tributarias accesorias (art.25 LGT) . . . . . . . . . . . 70 3.1. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art.27 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 3.2. Recargos del período ejecutivo (art.28 LGT). . . . . . . . . . . 73 3.3. Intereses de demora (art.26 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . 74 4. Obligaciones formales (art.29 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 CAPÍTULO VII. OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y SUJETOS PASIVOS . . . . . . . . . 79 1. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 2. Sujetos pasivos (art.36 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2.1. Contribuyentes (art.35.2 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2.2. Sustitutos del contribuyente (art.36.2 LGT) . . . . . . . . . . 84 CAPÍTULO VIII. OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA Y OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 1. Obligados a realizar pagos a cuenta (art.37 LGT) . . . . . . . . . . 87 Índice general 9 2. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (art.38 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 3. Sucesores en la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 3.1. Sucesores de las personas físicas (art.39 LGT). . . . . . . . . . 91 3.2. Sucesores de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica (art.40 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 CAPÍTULO IX. RESPONSABLES TRIBUTARIOS. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y SUBSIDIARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 1. Responsables tributarios (art.42 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2. Responsables solidarios (art.42 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . 97 3. Responsables subsidiarios (art.43 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . 101 CAPÍTULO X. CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO, REPRESENTACIÓN Y DOMICILIO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1. Capacidad de obrar en el ámbito tributario (art.44 LGT) . . . . . . 109 2. Representación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2.1. Representación legal (art. 45 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . 110 2.2. Representación voluntaria (art. 46 LGT) . . . . . . . . . . . . 110 2.3. Representación de personas o entidades no residentes (art. 47 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 3. Domicilio fi scal (art.48 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 CAPÍTULO XI. EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. EL PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 1. Deuda tributaria (art.58 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 2. Fórmulas de extinción de la obligación tributaria (art.59 LGT) . . . 116 3. El pago de las obligaciones tributarias (arts. 60 a 65 LGT). . . . . . 116 3.1. Forma del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 3.2. Sujetos legitimados para el pago y para el cobro . . . . . . . . . 117 3.3. Plazos de pago (art.62 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 3.4. Lugar de pago (art.61 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 3.5. Imputación de pagos (art.63 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . 121 3.6. Aplazamiento y fraccionamiento del pago (art.65 LGT). . . . . 122 CAPÍTULO XII. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN . . . . . . . 125 1. Prescripción de la obligación tributaria (arts.66 a 70 LGT) . . . . . 125 1.1. Supuestos de prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 1.2. Plazo de prescripción (art.66 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . 126 1.3. Cómputo del plazo de prescripción (art.67 LGT) . . . . . . . . 126 1.4. Interrupción de los plazos de prescripción (art.68 LGT) . . . . 128 1.5. Extensión y efectos de la prescripción (art.69 LGT) . . . . . . . 131 Temas prácticos de derecho tributario 10 1.6. Conservación de la información con transcendencia tributaria (art.70 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 2. Compensación (arts.71 a 74 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.1. Compensación a instancia del obligado . . . . . . . . . . . . . 134 2.2. Compensación de ofi cio por la administración. . . . . . . . . . 134 2.3. Sistema de compensación por cuenta corriente tributaria . . . . 135 3. La condonación (art.75 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 4. Insolvencia provisional que se convierte en defi nitiva (art 76 LGT) . 136 5. Medidas cautelares (art.81 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 6. Garantías del crédito tributario (arts.77 A 80 LGT) . . . . . . . . . 139 6.1. Derecho de prelación general (art.77 LGT) . . . . . . . . . . . 139 6.2. Derecho de prelación especial o hipoteca legal tácita (art.78 LGT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 6.3. Derecho a la afección de bienes (art.79 LGT) . . . . . . . . . . 140 6.4. Derecho de retención (art.79 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . 141 CAPÍTULO XIII. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. EN ESPECIAL, RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 1. Concepto de recaudación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 2. Recaudación en período voluntario. . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 3. Recaudación en período ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 3.1. Recaudación ejecutiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 3.2. Procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 CAPÍTULO XIV. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. PRINCIPIOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1. Cuestiones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 2. Deber de asistencia e información a los obligados tributarios . . . . 159 3. Obligación de facilitar información a la Administración . . . . . . . 163 4. Colaboración social en la aplicación de los tributos . . . . . . . . . 167 5. Otros derechos y deberes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 CAPÍTULO XV. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 1. Ideas previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 2. Fases de los procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . 174 2.1. Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 2.2. Desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 2.3. Terminación de los procedimientos tributarios . . . . . . . . . 187 3. Obligación de resolver y plazos de resolución . . . . . . . . . . . . 188 3.1. Obligación de resolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 3.2. Contenido de la resolución. Obligación de motivación . . . . . 189 3.3. Plazos de resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 Índice general 11 3.4. Consecuencias de las interrupciones justifi cadas . . . . . . . . 190 3.5. Efectos de la falta de notifi cación de la resolución . . . . . . . 192 4. Liquidaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 4.2. Clases de liquidaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . 195 5. Notifi caciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 5.1. Lugar de práctica de notifi caciones . . . . . . . . . . . . . . . 199 5.2. Personas legitimadas para recibir notifi caciones . . . . . . . . . 200 5.3. Notifi cación por comparecencia . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 6. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios . . . . . . . . . 204 CAPÍTULO XVI. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN (I). ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 1. Cuestiones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2. Formas de inicio de la gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 208 2.1. Inicio del procedimiento de gestión mediante autoliquidación, comunicación de datos o cualquier otra clase de declaración . . 209 2.2. Inicio mediante solicitud del obligado tributario . . . . . . . . 215 2.3. Inicio de ofi cio por la Administración tributaria . . . . . . . . . 215 CAPÍTULO XVII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN (II). TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 1. Procedimiento de devolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 1.1. Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 1.2. Inicio del procedimiento de devolución . . . . . . . . . . . . . 218 1.3. Terminación del procedimiento de devolución. . . . . . . . . . 219 2. Procedimiento iniciado mediante declaración . . . . . . . . . . . . 219 2.1. Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 2.2. Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 2.3. Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 3. Procedimiento de verifi cación de datos. . . . . . . . . . . . . . . . 221 3.1. Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 3.2. Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 3.3. Desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 3.4. Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 4. Procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . 225 4.1. Tipologías de comprobación: verifi cación de datos, comprobación limitada y comprobación inquisitiva . . . . . . . 225 4.2. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada. . . . . 227 4.3. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada. Medios y actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 4.4. Terminación del procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Temas prácticos de derecho tributario 12 4.5. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 5. Procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . 232 5.1. Comprobación de valores: objeto . . . . . . . . . . . . . . . . 232 5.2. Medios de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . 233 5.3. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 5.4. Efectos de la comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . 235 5.5. Tasación pericial contradictoria . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 CAPÍTULO XVIII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO INSPECTOR (I). ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 1. Funciones de los órganos de inspección . . . . . . . . . . . . . . . 239 2. Facultades de la Administración en el procedimiento inspector . . . 242 2.1. Examen de documentación con trascendencia tributaria . . . . 243 2.2. Entrada en lugares en que se desarrollan actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 3. Documentación de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . 244 3.1. Comunicaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 3.2. Diligencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 3.3. Informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 3.4. Actas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 4. Normas especiales sobre el procedimiento inspector: estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 CAPÍTULO XIX. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO INSPECTOR (II). INICIO, DESARROLLO Y TERMINACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 1. Objeto del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . 259 2. Inicio del procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 2.1. Formas de inicio del procedimiento inspector . . . . . . . . . . 260 2.2. Efectos derivados del inicio del procedimiento . . . . . . . . . 261 3. Desarrollo del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . 263 3.1. Extensión y alcance de las actuaciones inspectoras . . . . . . . 263 3.2. Duración máxima de las actuaciones inspectoras y consecuencias de su incumplimiento . . . . . . . . . . . . . . 266 3.3. Lugar de desarrollo de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . 272 3.4. Horario de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . 275 3.5. Adopción de medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 4. Terminación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . 277 CAPÍTULO XX. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR. REGLAS, CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 1. Introducción. Fuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 2. Los Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria . . 281 Índice general 13 3. La infracción y la sanción. Concepto, clases y elementos esenciales . . 285 3.1. Concepto de infracción tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . 285 3.2. Sujetos infractores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 3.3. Clases de infracciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 3.4. Clases de sanciones: pecuniarias y no pecuniarias . . . . . . . . 288 3.5. Cuantifi cación de las sanciones pecuniarias . . . . . . . . . . . 290 3.6. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 4. Delitos contra la Hacienda Pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 CAPÍTULO XXI. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y PROCEDIMIENTO SANCIONADOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 1. Clasifi cación de las infracciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . 299 1.1. Infracción por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación (art. 191) . . . . . . . . 301 1.2. Infracción por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones (art. 192) . . . . . . . . 302 1.3. Infracción por obtención indebida de devoluciones (art. 193). . 302 1.4. Infracción por solicitar indebidamente devoluciones, benefi cios o incentivos fi scales (art. 194) . . . . . . . . . . . . 303 1.5. Infracción por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (art. 195) . 303 1.6. Infracción por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas (art. 196) . . . . . . . . 304 1.7. Infracción por imputar incorrectamente deducciones, bonifi caciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas (art. 197) . . . . . . . . 304 1.8. Infracción por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fi scal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones (art. 198) . . . 305 1.9. Infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información (art.199) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 1.10. Infracción por incumplir obligaciones contables y registrales (art. 200) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 1.11. Infracción por incumplir obligaciones de facturación o documentación (art. 201) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 1.12. Infracción por incumplir obligaciones relativas a la utilización del NIF o de otros números o códigos (art.202) . . . . . . . . 308 Temas prácticos de derecho tributario 14 1.13. Infracción por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración Tributaria (art. 203) . . 309 1.14. Infracción por incumplir el deber de sigilo exigido a retenedores y obligados a ingresar a cuenta (art. 204) . . . . . 310 1.15. Infracción por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta (art. 205) . . . . . . . . . . . . . 310 1.16. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certifi cado de retenciones o ingresos a cuenta (art.206) . . . . . . . . . . 310 2. Procedimiento sancionador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 2.1. Inicio (art. 209) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 2.2. Instrucción (art. 210) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 2.3. Terminación (art. 211). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 3. Recursos contra sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 CAPÍTULO XXII. REVISIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. REGLAS GENERALES, PROCEDIMIENTOS ESPECIALES, RECURSO DE REPOSICIÓN . . 317 1. Revisión en vía administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 2. Reglas comunes a todos los procedimientos administrativos de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 3. Los procedimientos especiales de revisión . . . . . . . . . . . . . . 319 3.1. Declaración de nulidad de pleno derecho (art. 217) . . . . . . . 319 3.2. Declaración de lesividad de actos anulables (art. 218). . . . . . 320 3.3. Revocación (art. 219) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 3.4. Rectifi cación de errores (art. 220) . . . . . . . . . . . . . . . . 321 3.5. Devolución de ingresos indebidos (art. 221). . . . . . . . . . . 321 4. El recurso de reposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 CAPÍTULO XXIII. LA REVISIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS . . . . . . . . . . . . . . 327 1. Ámbito objetivo de las reclamaciones económico-administrativas . . 327 2. Los tribunales económico-administrativos: organización y competencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 3. Los interesados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 4. La suspensión de la ejecución del acto . . . . . . . . . . . . . . . . 333 5. El procedimiento económico-administrativo . . . . . . . . . . . . . 335 5.1. Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 5.2. El procedimiento en única o primera instancia . . . . . . . . . 336 5.3. Los recursos económico-administrativos . . . . . . . . . . . . . 341 6. Procedimiento abreviado ante organos unipersonales . . . . . . . . 344 6.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 6.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345